注册会计师（审计）模拟试卷18

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项：

 (1)2005年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10 000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10 000万元、贷记“银行存款”科目10 000万元的会计处理，但对2006年1月5日收到的2005年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。

 (2)2005年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2005年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。

 (3)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额9 950万元。

 应收账款项目的明细组成如下：

 应收账款——A公司  5 660万元

 应收账款——B公司  4 000万元

 应收账款——C公司  -2 000万元

 应收账款——D公司  2 340万元

 合 计        10 000万元

 (4)2005年9月，XYZ公司以108元/斤的售价将100万公斤a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东P公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本9 000万元，货款尚未结算。XYZ公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为104元/公斤。XYZ公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。

 (5)XYZ公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

 (6)XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2006年4月收取，XYZ公司按规定在2005年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。

 要求：

 (1)假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)假定A和B注册会计师确定的会计报表项目层次重要性水平为300万元，XYZ公司拒绝接受注册会计师的审计调整建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述事项(1)一(4)，注册会计师应出具何种类型的审计报告。

 (3)假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006年3月5日，根据2005年年初未分配利润余额4 340万元和2005年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按2005年度审计后净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2005年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2006年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录(保留小数点后2位不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目)。

 (4)假定XYZ公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。

试算平衡表工作底稿——XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表

新红和新亮两名注册会计师对ABC股份有限公司2007年度财务信息的预测进行审核，在审核过程中发现ABC公司未在该预测中披露所得税费用(收益)与会计利润关系，建议其披露，但ABC公司拒绝注册会计师的意见。该审核报告编写完成的日期是2007年3月20日，完成审核工作的日期是3月15日。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助理人员找出该审核报告不合理的地方。

              审核报告

 ABC全体股东：

 我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师审阅准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。

 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。

 由干预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。

 ××会计师事务所  中国注册会计师：新红(盖章)

 (盖章)

 中国××市  2007年3月20日

AB股份有限公司成立于2000年，原注册资本人民币300万元，由A公司(国有独资)和B公司(民营)共同组建，出资比例分别是95%和5%。公司于2006年4月18日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币580万元，其中，B公司以货币290万元投入， A公司以经评估的下列实物作价551万元投入：

 投资双方应于4月30日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股(集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自P评估公司C字(2006)45号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB公司于2006年4月20日向北京市工商行政管理局申请增资变更登记，于4月28日聘请北京XYZ会计师事务所有限公司对上述投资进行验资。

假设：(1)A公司于2006年4月27日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到AB公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与B公司签妥“实物资产价值确认书”；

 (2)B公司于2006年4月27日将认缴的追加注册资本29万元以贷记凭证方式划入AB公司在开户行开设的验资临时专户，账号12345678；

 (3)北京XYZ会计师事务所有限公司注册会计师X和助．理人员Z于4月29日、30日进入AB公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于5月3日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师Y。

 (4)B公司设立时由K会计师事务所审验，于2000年10月14日出具K验(2000)008号验资报告，注册资本300万元均为货币资金，A公司和B公司各出资95%和5%。

 要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。如果于4月28日完成了全部审验工作，AB股份有限公司也于当日确认和签署了“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4月30日草拟XYZ字(2006)第08号验资报告，请代为编制验资报告。

B注册会计师作为A会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2006年度财务报表时分别遇到以下情况：

 (1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 000万元，持股比例30%。2006年12月31日，甲公司与w公司签署投资转让协议，拟以900万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款600万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

 (2)乙公司于2005年5月为Z公司1年期银行借款2 000万元提供担保，因2公司不能

及时偿还，银行于2006年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2006年 12月31日，乙公司在咨询律师后，根据Z公司的财务状况，没有对该事项确认预计负债，也没有在财务报表附注中进行适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

 (3)丙公司在2006年12月31日没有对以公允价值模式计量的投资性房地产账面价值小于公允价值的差额进行会计处理，账面价值800万元，公允价值1000万元，当年丙公司的利润是-150万元。丙公司也没有在财务报表附注中进行了适当披露。

  (4)丁公司于2006年11月20日发现，2005年漏记固定资产折旧费用1 000万元。丁公司在编制2006年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。

 要求：假定上述情况对各被审计单位2006年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受B注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断B注册会计师应对2006年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

审计人员在对C股份有限公司2006年度的财务报表进行审计，进行了下列合分审计程序：

 (1)抽样重新计算2006年度B材料的计价是否正确；

 (2)向管理层索取并审阅C股份有限公司的内部控制手册；

 (3)月末检查C股份有限公司是否向债务人寄发对账单；

 (4)审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露；

 要求：完成下列表格：

在直接报告的业务中责仟方不但要对鉴证对象负责，同时也要对鉴证对象信息负责。(　　)

在承接某项业务时，如果某项鉴证业务采州的标准不适当，当满足一定条件时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。(　　)

根据了解被审计单位及其环境评估的重大错报风险，确定的进一步审计程序，仅仅是指控制测试、(　　)

当注册会计师提供相关服务业务时．要求注册会计师从实质上和形式上保持独立。(　　)

合理保证的鉴证业务所须审计证据要比有限保证的鉴证业务证据多。(　　)

A会计师事务所正在对助理人员培训新市计准则。下而是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。

预测性财务信息的审核不属于注册会计师的审计业务。(　　)

注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。(　　)

被审计单位将无形资产的摊销均应计人“管埋费用”账产，并直接冲减无形资产的账面余额，注册会计师建议具进行调整并单独计人累计摊销科目。(　　)

对于己达到预定可使用状态，但尚未办理竣上决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧：待办理了竣工决算手续后．再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时凋整原已计提的折旧额．(　　)

关于应付账款的下列说法中，正确的有(　　)。

中瑞会计师事务所的C注册会计师正在对Q公司的采购与付款进行审计，对下面助理人员的疑问，请作出正确的判断。

在对固定资产和累计折旧进行审计时，C注册会计师注意到：Q公司于2005年12月31对一条账面原值为1 500万元．累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧午限为10年，残值为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2006出现了较大幅度的增长；该生产线可收回金额为600万元。注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。(　　)

注册会计师A是S公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在审计应付账款科目时，遇到了以下问题，请代其进行正确的判断：

下列审计程序中，可以实现应付账款完整性目标的审计程序有(　　)。

V公司是一家上市公司，由于其投资的X证券股份有限公司被国家实施行政接管，对上述投资按15%计提了减值准备5 940万元，注册会计师了解到，X证券公司另一股东Z公司却对其投资计提了100%的准备。注册会计师认为(　　)。

Y公司的账面记录显示，该公司在2005年度共发生了4 680笔甲产品销售业务，确认的销售收入为14 040万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本进行审查。这300笔业务的账面记录金额为960万元，审定的金额为810万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有(　　)。

B注册会计师是V公司2005年度会计报表审计的项目经理，在审计过程中，需对助理人员编制的有关投资的审计工作底稿进行复核。请你代为做出正确的专业判断。

助理人员在对筹资活动和投资活动的实施控制测试和实质性测试程序，运用得当的有(　　)。

A注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。

在进行年度会计报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有(　　)。

注册会计师对Y公司2004年度下列有关收入审计的结论中，恰当的有(　　)。

在以下销售与收款授权审批关键点控制中，你认为做到恰当控制的有(　　)。

注册会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解并对其内部控制进行测试，请对下列陈述进行分析判断。

注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有(　　)。

适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中未进行适当职责分离的有(　　)。

注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是(　　)。

根据资料，刘骞对所得税项目应做以下(　　)审计调整并填列在调整金额栏。

对X公司2005年度会计报表实施审计程序后，注册会计师刘骞确认X公司对应收账款少提坏账准备1881712元，对办公大楼多提累计折旧125000元，因一笔关联方交易而高估主营业务收入5000000元(相关业务的主营业务成本为9000000元正确无误)。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知X公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为33%。刘骞正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。

刘骞应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中应填列(　　)元。

丙公司在2005年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购占丙公司当年销货、购货的比例分别为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当的披露。假定本情况对丙公司会计报表的影响是重要的，罗兰应发表的审计意见类型为(　　)。

注册会计师罗兰在审查丙公司的2005年度的现金流量表时，发现丙公司以净额为基础分析经营性其他应收款、其他应付款。对于发现的以下(　　)情况，罗兰最应作为异常情况加以分析。

注册会计师罗兰是丙公司2005年度会计报表审计业务的项目负责人。实施审计的过程中，项目组成员遇到了以下需要加以考虑事项，请代罗兰做出正确的专业判断。

注册会计师罗兰在审查丙公司2005年度会计报表时，发现丙公司以其下属的A子公司的净资产与Y公司下属的B子公司的净资产进行整体置换。对于换入的下列(　　)，罗兰应核实丙公司是否以零值入账。

审查U公司2005年度会计报表时，注册会计师王峰发现U公司2005年各月均发生了附有销售退回条件的商品销售业务。该销售退回条件规定，所售商品在3个月内尤障碍退货并承诺按原售价100%退款。因无法对可能的退货作出合理的估计，对于2005年度发生的附有销售退回条件的销售业务，王峰应认可U公司的(　　)会计处理。

注册会计师刘双检查U公司2005年12月份在销售明细账中记载的一笔大额销售业务时，发现销售合同规定客户在签署合同后仅支付10%的货款，在U公司在2005年12月31日以前送货上门，且开机运行正常的情况下才支付其余款项。对此情况，刘双得到的以下(　　)证据可以使其认可U公司对销售收入的确认。

H会计师事务所委派A注册会计师及刘双、王峰两位注册会计师对U公司2005年度会计报表实施审计。在审查与收入相关的项目时，遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。

审计U公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为1000万元的销售-业务时，A注册会计师发现U公司并未发出商品。则只有在下列(　　)情况下，才能认可U公司的此笔收入。

赵钱、孙理对辰公司2005年度会计报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以赵钱、孙理实施的审计程序不符合独立审计准则、审计工作有缺陷为由，对两位注册会计师进行起诉。在以下起诉理由中，法官应当认可的是(　　)。

注册会计师张王、李赵审计了申公司2005年度的会计报表，出具了无保留意见审计报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员艾财于2005年8月8日贪污了1万元的货款、给公司造成损失为由起诉张王、李赵审计工作质量没有达到独立审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，法官最应当进行考虑的理由是(　　)。

为避免法律诉讼，P会计师事务所的相关负责人正在研究近期获知的几件与会计师事务所相关的法律诉讼。针对以下有关问题，请代为做出适当的结论。

注册会计师刘洋在审查ABC公司2005年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大的舞弊行为。此时，在下列各种措施中，其应采取的最适当的措施是(　　)。