注册会计师（审计）模拟试卷45

2008年1月20日ABC会计师事务所接受XYZ公司审计委托，委派A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，对XYZ公司2007年比较会计报表进行审计，由于前任注册会计师未能对2006年初的存货实施监盘，也无法实施替代审计程序，不能确定期初存货对2006年年度经营成果和期初留存收益的影响，因此对2006年度财务报表出具了保留意见的审计报告。但A注册会计师已对2007年年末存货实施监盘，取得了充分、适当的审计证据。假定上述情况对被审计单位2007年度会计报表的影响是重要的。在不考虑其他因素影响的前提下，请针对上述情况，判断A注册会计师应对2007年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由，并代A注册会计师编写审计报告的意见段和说明段或强调事项段 (如果有)。

东方会计师事务所接受委托，对A公司2001年会计报表进行审计。

 (1)注册会计师张某和李某在审计前，对其材料采购业务内部控制制度进行调查。该公司

的材料内部控制如下：

 1)首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购早”交供销科批复。

 2)供销科根据其制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。

 3)决定采购的材料，由供销科填写一式两联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购员交供货单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。

 4)供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。

 5)采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本、共货单位发来的“发运单”相互核对，然后填写一式三份的“验收单”，一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据，一联转送供销科，一联转送财务科。

 6)供销科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。根据相符或不符，来确定此采购业务的完成情况。

 7)财务科接到验收单后，由主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。以相符或不符作为是否支付货款的依据。

 8)应支付贷款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。

 9)出纳员付款后，在进货发票上盖“付讫”章，再转交会计记账。

 10)财务科的材料明细账定期与仓库的材料明细账核对。

 (2)注册会计师张某和李某在对A公司2001年12月31日的固定资产进行实物清点时，发现：

要求：

 (1)针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的弱点，并提出改进意见。

 (2)根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额，分析可能存在的主要问题。并提出审计意见。

ABC会计师事务所注册会计师A、B对X公司2002年度会计报表进行审计。通过审计发现，X公司近年来财务状况逐渐恶化，已难以偿还将要到期的银行借款，该借款无法延期； X公司的主要供应商也因该财务状况恶化拒绝提供赊销。对此，X公司正准备通过债务重组来改善财务状况。

 要求：

 (1)请说明注册会计师在对X公司的持续经营假设实施审计程序时应考虑的内容。

 (2)如果注册会计师认为X公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，注册会计师应提请X公司在会计报表附注中披露的内容。

注册会计师对ABC股份有限公司2003年度会计报表进行审计。注册会计师甲负责应付账款部分的审计时，为了防止企业低估负债，注册会计师甲需要着重检查ABC股份有限公司是否有故意漏记应付账款的行为。

 要求：选择适当的审计资料，为注册会计师甲设计相应的审计程序。(请设计三个相关审计程序)

 审计资料如下：

 2003年12月份  材料入库凭证(部分入库材料当月没有收到购货发票)。

 2004年1月份  材料入库凭证(部分入库材料当月没有收到购货发票)。

 2003年12月份  购货发票。

 2004年1月份  购货发票。

 2003年12月份  应付账款明细账。

 2004年1月份  应付账款明细账。

 2003年12月份  存货暂估入库明细账。

 2004年1月份  存货暂估入库明细账。

ABC有限公司系由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司(合资中方，非国有企业)和丙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC有限公司的注册资本币别为人民币，甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(12美元计价)出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理厂出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。

购货交易正确截止是要求将12月31日前购入的存货，无论其是否已验收入库，都必须纳入存货盘点范围。(　　)

注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。(　　)

注册会计师只要依据独立审计准则进行审计，就能发现所有的关联方及其交易。(　　)

被审计单位管理当局向注册会计师提供的声明书中通常府包括管理当局的相关会议记录。(　　)

注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。(　　)

注册会计师对应收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应进一步扩大函证范围。(　　)

通过注册会计师考试全科成绩合格后，可取得注册会计师资格。如有两年审计工作经验，即可获准执业。(　　)

注册会计师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。(　　)

律师声明书作为外部证据，可以为被审计单位的期后事项和或有事项提供有力的审计证据，注册会计师不需要其他相关证据就可以根据律师声明书对所含事项发表审计意见。(　　)

抽查是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。(　　)

下列(　　)方法适用于内控的控制测试。

注册会计师在通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括(　　)。

下列关于审计抽样的表述正确的是(　　)。

注册会计师通过控制测试获取适当的审计证据时，不必考虑(　　)等因素。

对注册会计师的业务能力的要求包括(　　)。

毛利率的波动，可能意味着被审计单位发生变动的因素包括(　　)。

注册会计师的审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。下列各项中属于总体审计计划的是(　　)。

注册会计师在决定内部审计的工作结果能否利用时，应考虑(　　)。

根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的规定，注册会计师的独立性可能受到经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等因素的影响。下列情形中可能损害注册会计师独立性的是(　　)。

下列有关审计可靠性的表述中，适当的是(　　)。

姬彩霞在审查P公司2006年度应付账款项目时，发现P公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此，姬彩霞应提请P公司管理层作(　　)的会计处理。

审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容不包括(　　)。

注册会计师姬彩霞负责对P公司2006年度财务报表中的应付账款项目实施审计程序。在审计工作过程中，遇到了以下需要加以考虑的情况，请你提供正确的专业支持。

姬彩霞在测试P公司2006年度应付账款项目的相关内部控制时，察觉到P公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。为证实P公司是否存在未入账应付账款业务，姬彩霞应结合以下(　　)程序进行实质性测试。

编制审计差异调整表的关键是(　　)建议调整的不符事项和未调整不符事项。

被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容做出相应的声明，但其中(　　)的表述是不恰当的。

为了提高函证应收账款所得证据的可靠性，函证的时间最好安排在被审计年度的(　　)。

作为丙公司2006年度财务报表审计小组的成员，W注册会计师正在执行与完成审计工作相关的程序，包括编制审计差异调整表与试算平衡表以及获取管理层声明书等。请代为做出相关的决策。

在资产负债表试算平衡表中，左方“调整金额”栏中(　　)的金额应等于右方同栏中的金额。

注册会计师在审计过程中，可以采用函证程序获取充分、适当的审计证据。根据函证秸序的操作特性，这一程序最易发现下列(　　)存在的问题。

某位注册会计师正在对被审计单位的应收账款执行函证程序。请向该位注册会计师对下列相关问题做出正确的结论。

对于通过函证程序无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是(　　)。

甲公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入丁公司发行在外股份的20%，并对丁公司具有重大影响，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，丁公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，甲公司于2007年1月1日按丁公司可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为(　　)万元。

甲公司2007年4月1日与丙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的丙公司股权。2007年7月1日合并日，丙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元承担归还贷款义务400万元，甲公司和丙公司不属于同一控制下的公司，注册会计师应当认可甲公司取得丙公司长期股权投资的入账价值为(　　)万元。

在审计甲公司2007年发生的投资业务时，C注册会计师需要运用2007年初开始实施的新会计准则判断甲公司所作的相关债务处理是否正确。请向C注册会计师提供相应的专业帮助。

甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年6月1日，甲公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元，2007年6月1日，则注册会计师认可的甲公司长期股权投资的入账价值为(　　)万元。

在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到被审计存在下列(　　)情况，应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加。

在注册会计师看来，如果处于重要资产管理或控制岗位的员工(　　)，该员工侵占资产的舞弊风险可能最高。

甲注册会计师在执行某企业2006年度财务报表的审计业务时，需要对与舞弊相关的事项和情况进行专门应对。请提供正确的专业判断。

舞弊者在被审计单位的职位级别以及舞弊者操纵会计记录的频率和范围都是影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的重要因素。在评价舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应将(　　)列为最重要的评估对象。