注册会计师（审计）模拟试卷3

XYZ会计师事务所接受委托对ABC有限责任公司新增注册资本进行验资。注册会计师X和Y于2006年7月8日完成了对新增注册资本的审验外勤工作。注册会计师X和Y在审验过程中发现，ABC有限责任公司原章程规定注册资本为人民币2000万元，由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方应出资人民币1500万元，乙方应出资人民币500万元。注册资本已由双方如期缴人公司并于2005年3月8日经W会计师事务所审验，出具了(W验字123)验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对ABC有限责任公司参股，使公司注册资本增至 4000万元，投资溢价1．2：1。即丙公司投入2400万元占ABC有限责任公司增资后注册资本的 50%。丙公司增资截止日期为2006年6月30日。

 要求：

 (1)根据以上资料，填写新增注册资本实收情况明细表和注册资本变更前后对照表。

 (2)请代注册会计师X和Y写出验资报告。

济南通顺公司(以下简称通顺公司)系2004年1月1日设立的股份有限公司，济南泉成会计师事务所的注册会计师冯珍和杨民负责对通顺公司2005年度会计报表进行审计，于 2006年2月10日开始外勤审计工作。其未经审计的会计报表中的部分会计资料显示： 2005年12月31日资产总额为42000万元，股东权益为25000万元，2005年度利润总额为3000万元，净利润为2010万元。冯珍和杨民确定的通顺公司2005年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：

在审计过程中，冯珍和杨民发现通顺公司存在以下5个事项：

(1)通顺公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其它应收款)余额的5%计提。2005年度，为更合理的核算坏账，通顺公司董事会决定改按账龄分析法对应收账款和其他应收款计提坏账准备。2005年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零(计提坏账准备的比例与应收账款相同)。通顺公司应收账款的账龄及计提坏账准备的比例如下表：

(2)2005年11月30日，通顺公司清理资产、负债时，发现原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付的应付账款100万元两个事项。对确实无法支付的应付账款，通顺公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2005年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，须报经通顺公司董事会审批。通顺公司在2006年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。

(3)2005年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

其中对C公司的5万元系2005年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。

(4)通顺公司规定采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。通顺公司的办公大楼于2004年1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。2004年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，减值准备余额为458万元。由于自2005年1月起该项固定资产因故停用，通顺公司未计提其2005年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2005年度的减值准备并作了相应的会计处理。

(5)通顺公司与Z公司均系X公司所属的子公司，但济南通顺公司与Z公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，通顺公司与Z公司于2005年8月1日签订协议，Z公司同意通顺公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。通顺公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，通顺公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其它资本公积”360万元。

要求：

(1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，冯珍和杨民分别应提出何种审计处理建议?若须提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对2005年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。

(2)如果考虑审计重要性水平，假定通顺公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、 (4)、(5)五个事项，并且拒绝冯珍和杨民提出的处理建议，冯珍和杨民分别应发表何种审计意见?请简要说明理由。

(3)如果考虑审计重要性水平，通顺公司同时存在上述五个事项，并且接受冯珍和杨民对第(1)、(2)、(4)这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5)这两个事项提出的相应的处理建议，冯珍和杨民应发表何种审计意见?如果需要在审计报告中增加说明段的，请代为起草。

XYZ会计师事务所注册会计师X和Y在审计ABC股份有限公司(上市公司，以下简称 ABC公司)2005年度会计报表过程中，确定会计报表层次的重要性水平为150万元。ABC公司资产总额为28000万元，2005年实现的净利润为4100万元，ABC公司执行《企业会计制度》。

 注册会计师X和Y完成审计工作的日期是2006年2月15日，并于3月25日递交审计报告。注册会计师X和Y需要对ABC公司2005年度发生的以下交易和事项及其会计处理进行判断确认：

 (1)X注册会计师在审计ABC公司的投资收益时发现，ABC公司2005年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。C公司于2005年2月2日宣告分派2004年度的现金股利100万元，C公司2005年实现净利润400万元，2005年12月1日C公司宣告分派现金股利200万元，ABC公司2005年对C公司的该笔投资已确认投资收益40万元。

 (2)ABC公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 10%计提。2005年末未审计资产负债表反映的应收账款项目的余额构成如下：

(3)W公司是由ABC公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，W公司受P公司控制。ABC公司2005年度未审计会计报表反映的主营业务收入为18000万元，其中的11000万元系将1100万公斤甲产品销售给W公司所致，经注册会计师调查发现，甲产品2005年在市场上的平均销售单价为每公斤6元。截至2005年末，ABC公司会计资料经注册会计师查阅发现，显示应收账款——W公司为11000万元，均系2005年度形成。 (4)ABC公司为H公司向中国建设银行Q支行借款1000万元提供担保。2005年12月，H公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。Q支行因此向法院起诉，要求ABC公司承担连带偿还责任，支付借款本息1100万元，2006年2月20日，法院终审判决 Q支行胜诉，由ABC公司支付借款本息1100万元，并于2006年2月28日执行完毕。ABC公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)ABC公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2005年12月31日，ABC公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，ABC公司2005年度甲产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：

(6)2006年1月8日，ABC公司收到退回的2005年度已销售的E产品，该批E产品原以 100万元的售价(不含增值税)销售，对应的主营业务成本为85万元，货款已结算。ABC公司于收到退回的E产品后作了销售退回处理，并且调整了2005年度的主营业务收入、主营业务成本和对应的增值税。

 (7)ABC公司办公楼于1996年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2005年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2005年3月至8月，ABC公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2005年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止到2005年 12月31日，ABC公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为 6175000元，减值准备余额为1500000元。

 (8)ABC公司2005年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2006年1月18日，经高级人民法院终审裁定，ABC公司应承担赔偿责任2800万元，ABC公司据此确认200万元为营业外收入。

 (9)ABC公司于2005年10月1日发现2004年漏记固定资产折旧费用280万元。ABC公司在编制2005年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在 2005年度会计报表附注中进行了适当披露。

  [要求]

 (1)假设不考虑重要性水平，请对以上事项和交易分别代注册会计师判断ABC公司的会计处理或披露是否正确，如果正确，请分别说明原因，如果不正确，请分别编制2005年度建议调整的审计调整分录或重分类分录(不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。

 (2)假使ABC公司不接受注册会计师对上述第(3)个事项的调整建议，注册会计师X和 Y应出具何种类型的审计报告?请代注册会计师X和Y写出审计报告的说明段。

X会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施：

(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回Y公司；

(2)Y公司告知黄华注册会计师：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；

(3)丙公司将积极式函证回函直接寄到Y公司，要求Y公司转交会计师事务所。Y公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组的助理人员；

(4)由审计小组助理人员寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；

(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到回函，此时距外勤审计结束日尚有1周时间；

(6)寄发给300家客户的300封消极式询证函除了戌公司外，至外勤审计结束日均未收到回函。戌公司回函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是Y公司托欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。

下表列示了注册会计师针对Y公司应收账款项目设定的具体审计目标，包括一般审计目标和应收账款的项目目标。

要求：

请根据一般审计目标和项目目标的相互关系，确定与每项一般目标相对应的项目目标，将结果填列在附表中。

将主营业务利润及其各项的调整金额借方合计数706填列在营业利润项目的调整金额借方，将主营业务利润及其各项目的调整金额贷方合计数214填列在，营业利润项目的调整金额贷方。(　　)

C会计师事务所的注册会计师Z在审查被审计单位M公司的2005年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。

(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。

(2)关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账”。

(3)关于购货业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务”。

(4)关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较”。

(5)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。

要求：

(1)指出摘录一中的规定有助于C公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序；

(2)指出摘要二中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序；

(3)确定摘要三中的两项规定分别可以帮助C公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试程序和实质性测试程序；

(4)确定摘录四中的三项控制总体上与注册会计师关于销售业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般审计目标相对应的一项实质性测试程序；

(5)指出摘录五中的规定主要涉及到G公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试程序与实质性测试程序。

填制利润及利润分配表试算平衡表工作底稿时，应将该表中某个项目之上的所有项目的调整金额借方的合计数填列在该项目的调整金额借方栏中。(　　)

为证实M公司2005年度发生的总计2900次贵重材料发出业务中有无虚报冒领等贪污贵重材料的舞弊行为，李星按95%的可信赖程度、3%的可容忍误差选取了方案“99(0)”进行抽样。这个方案意味着：如果全年的贵重材料领料业务中有87次及以上的上述舞弊行为，在95%的情况下所检查的99个业务中至少会发现1次舞弊。(　　)

助理人员小王正在填列T公司2005年度利润及利润分配表试算平衡表工作底稿的营业利润项目。假定你是项目经理，请指出小王的做法是否正确。

根据“主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用＝营业利润”这一勾稽关系，在营业利润项目的调整金额借方填列600+0－5－100－1＝494，在调整金额贷方填列200+2－10－0－2＝190。(　　)

在对M公司2005年度发生各种重要业务的内部控制实施控制测试时，注册会计师李星基于审计的谨慎性要求，决定实施发现抽样，以合理确信被测试的业务中是否存在重大的非法案件。假定李星确定的可信赖程度为95%。请代为做出正确的抽样判断。

M公司以前年度成本核算业务中发生重大非法事项的比率为1%，李星应当按1%的预期总体误差选取相应的发现抽样方案。(　　)

根据获取的各种口头证据，李星怀疑由采购部门A职员经手的全部5笔大额购货业务存在严重的舞弊情况。为摸清事实真相，李星应当采用发现抽样的方法加以证实。(　　)

根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无需修改的有(　　)。

张华注册会计师负责对C公司筹资与投资循环的相关业务进行实质性测试。在测试时遇到以下需要加以考虑的情况，请代为做出正确的专业判断。

在C公司应付债券业务进行实质性测试前，张华向C公司财务人员获取了下列应付债券明细表，注册会计师检查后决定直接采用。(　　)

函证C公司应付债券业务时，助理人员在寄发的企业询证函中以表格形式列示了以下函证内容，张华检查后予以认可。(　　)

A会计师事务所在首次承接U公司2005年度会计报表审计业务之前了解到：负责U公司2004年度会计报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师为U公司审计项目负责人。M注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。

U公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，M注册会计师应当采取的有(　　)。

K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施是(　　)。

在K公司2005年度会计报表审计项目组中，注册会计师王辉负责实施存货监盘程序。请根据下列各种情况，代为做出正确的专业判断。

对王辉在监盘过程中的下列做法，你认可的是(　　)。

K公司地处塞北，2月份实施外勤审计时仍冰天雪地。木材是K公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是(　　)。

达铭公司按销售合同约定常年向客户Y公司销售A商品，双方确认的销售价格为每件1000元，发货的数量由Y公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制2005年度会计报表时，达铭公司将2005年12月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是(　　)。

销售给Z公司的C产品系按C公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由Z公司自行运输。在2005年12月份完工出库总计售价100万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是(　　)。

审查达铭公司2005年度销售与收款循环业务时，注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向X、Y、Z三家公司供货。罗洋决定将这些销售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。

达铭公司按照合同约定向X公司长期销售B产品。由于生产B产品所需的原料价格长期波动，双方约定按17%的增值税税率及20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向×公司通知当月B产品的生产成本，并于次月5日至10日间开出销售发票，产品的运输问题由×公司负责。在达铭公司2005年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是(　　)。

Y公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是(　　)。

以下与签署采购业务的付款相关的内部控制中，存在缺陷的是(　　)。

助理人员在审计Y公司报表时，发现Y公司2004年报表中有关对X公司投资业务存在错报，Y公司报表已审计并对外公布。注册会计师认为是适宜的补救办法是(　　)。

在对Y公司2005年度会计报表实施审计程序前，执行该审计业务的项目负责人李欣决定先对Y公司各类业务循环的相关内部控制进行了解，并在必要时实施控制测试。对于以下具体问题，请代为做出正确的判断。

在了解及实施适当的控制测试后，发现Y公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是(　　)。

B注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，2006年1月14日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

注册会计师安排助理人员计算Y公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是(　　)。

如已设立企业对收到的实收资本及其相关的资产、负债尚未按规定进行会计处理，注册会计师在接受委托进行验资时，应当(　　)。

如果ABC会计师事务所在从事可信性保证服务中，故意提供虚假证明文件，情况严重的可能会被依法追究刑事责任。但一般不会涉及(　　)人员。

如果认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是(　　)。

A注册会计师在对Y公司2005年12月31日的银行存款进行实质性测试时，运用了下列审计程序：

(1)核对银行存款日记账与总账，结果相符；

(2)分析性复核，计算定期存款占银行存款比例、存放于非金融机构的存款占银行存款比例，分析结论：资金安全性较好；

(3)获取和审查银行存款余额调节表，经调节后的银行存款余额没有差异；

(4)检查银行存款在资产负债表上恰当披露未见异常；

(5)将获取的相关审计证据纳入审计工作底稿，并得出该公司银行存款余额可以确认的审计结论。

问：如果公司管理当局后来发现出纳人员从本年度内存过款的某银行账户(因已结清余额为零)中贪污了200万元。则A注册会计师可能因(　　)行为惹来官司。

ABC会计师事务所首次接受委托，承办Y公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Y公司签订审计业务约定书。假定A注册会计师为该审计项目的项目负责人碰到以下情况，请代为做出正确的专业判断。

请代为判断A注册会计师违反中国注册会计师职业道德规范的是(　　)。

根据我国相关的法律规定，注册会计师在执业过程中，如果做出虚假陈述或信息误导的，可能被处以最高的罚款为(　　)。

在应收账款审计过程中，助理人员实施了如下审计程序：(1)应收账款账龄分析；(2)与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是(　　)。

关于因担保事项产生的预计负债，下列提法正确的是(　　)。

A注册会计师在复核助理人员关于当期计提折旧和减值准备复核的描述中，错误的是(　　)。

下列各项中，助理人员认为符合《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》有关规定的是(　　)。

助理人员抽查10笔应收票据业务的账面价值为140000元，审计后认定的价值为168000元，Y公司2005年12月31日应收票据账面总值为1500000元，并假定误差与账面价值成比例关系，运用比率估计抽样法推断Y公司2005年12月31日应收票据的总体实际价值是(　　)元。

A注册会计师是Y上市公司2005年度会计报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对助理人员在实质性测试中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

助理人员在检查关联交易差价时，发现销售给控股股东×公司产品计7020万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2005年12月全部收到。2005年度，Y公司确认该项销售收入6000万元，销售成本3600万元。2005年度，同类产品主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%。则Y公司已经确认的销售收入(　　)。

L完成了对M公司2005年度的会计报表的审计，并于2006年4月1日出具了审计报告，M公司的会计报表于4月15日公布。在2006年4月20日，L获知M公司在2006年3月20日7号仓库发生火灾，其中50%的产品存货已经被毁，M公司共有10个这样的产品存货仓库。对此事项，关华应当(　　)。

ABC会计师事务所对上市公司M股份有限公司的2005年会计报表进行年度审计。派出项目经理L进行审计。请你对他在工作中遇到的问题做出合理的判断。

项目经理L如对(　　)获知的期后事项实施了追加审计程序，可以更改审计报告日期。

项目经理L为发现审计年度必须弄清的期后事项而向M股份有限公司管理当局询问的内容不包括(　　)。

对于在审计工作中形成的工作底稿，以下说法正确的是(　　)。

注册会计师对会计报表组成部分进行审计时，下列做法正确的是(　　)。

湖南天元会计师事务所对上市公司上海宏光股份有限公司的2005年会计报表进行年度审计。派出项目经理关华、注册会计师陈敏以及助理人员王岩进行审计。在开始外勤工作前，项目经理关华决定由注册会计师陈敏对助理人员王岩进行培训。对于王岩提出的问题，请您代替陈敏做出正确的判断。

对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师不适当的行为是(　　)。

如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当(　　)。

注册会计师A对M体育用品公司2005年度的会计报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，相关资料如下：

在审计过程中，有些工作是注册会计师必须做的，有些工作是注册会计师根据具体情况选择做的。下列各项中，(　　)是注册会计师必须要做的工作。

在对短期证券投资进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师应该(　　)。