注册会计师（审计）模拟试卷82

某会计师事务所的甲注册会计师在编制某公司年末会计报表审计的审计计划时，确定了会计报表层次的重要性，并采用一定的方法确定了账户余额、交易层次的重要性。请回答，在审计的终结阶段，这两个层次的重要性各有哪些方面的具体作用?其中会计报表层重要性的作用仅仅限于审计方面的。

X股份有限公司(以下简称X公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。X公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自20×7年以来没有发生变化。X公司产品主要销售给国内各主要城市的工业制造企业和经销商。

 ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司20×8年度财务报表。

 资料一：注册会计师A和B在审计过程中，了解到X公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下：

 (1)在20×7年度X公司实现销售量增长15%的基础上，X公司董事会确定的20×8年销售量增长目标为20%。X公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，X公司所处行业20×8年的平均销售量增长率是12%。

 (2)X公司销售经理已为X公司工作超过4年，于20×8年9月劳动合同到期后被X公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到X公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。

 (3)X公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在50万元以上150万元(不包含150万元，下同)以下的，公司返回5%的现金；金额在150万元以上1 000万元以下的部分返回10%的现金；金额在1 000万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。

 (4)X公司实行的销售政策为：2/10，n/30。20×8年公司平均应收账款为5 600万元，全年销售收入为60 000万元，计入财务费用中的现金折扣金额为240万元。

 (5)除了于20×7年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×6年12月开工，20×8年7月完工投入使用，根据资料该公司20×7年资本化金额为25万元；20×8年资本化金额为250万元。(假设不考虑利息收入)

 资料二：注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了对X公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

 (1)X公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部门经理评定信用等级，客户购货在500万元以下的由销售部门经理审批，购货在 500万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。

(2)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。

资料三：注册会计师A和B对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

 (1)注册会计师A观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从20×8年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

 (2)注册会计师B询问了X公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。

 要求：

 (1)针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表(1)内。

 (2)针对资料二(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表(2)内。

 (3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表(3)内。

 (4)针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由请将答案直接填入本题的表(4)内。

 (5)A和B检查了X公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表(5)是获取的有关X公司内控人员执行的内部核查程序，请列出相应的内部控制目标 

注册会计师利用风险评估程序和项目组内部讨论的方式来了解被审计单位及其环境，请说明了解被审计单位及其环境六个方面的内容。

在对甲公司2008年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午九点半和下午四点半。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。

 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

甲会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对乙公司2008年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10000元。在实质性程序中A和B注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：

 (1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差；

 (2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价；

 (3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。

 要求：

 (1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，A和B注册会计师应如何处理?

 (2)A和B注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适?

实施独立审计准则，可以维护会计师事务所及注册会计师的合法权益，而实施审计质量控制准则，则可以直接提高审计工作的质量。  (  )

• A．正确
• B．错误

中国注册会计师新的执业准则体系开始实施后，甲会计师事务所正在组织全体执业人员进行学习。下面是甲会计师事务所要求全体执业人员思考并回答的几个具体问题，请予以解答。

 (1)中国注册会计师执业准则体系中，除了包含鉴证业务准则外，还包含哪些组成部分?各个组成部分的性质如何?它们之间是何种关系?

 (2)鉴证业务准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位?由哪个准则统领?如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别?哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分?

 (3)按要求填列下表

(4)哪一类审计准则是整个审计准则体系的核心准则?在现行审计准则中，普遍体现了哪方面的要求?

注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。  (  )

• A．正确
• B．错误

注册会计师应在对简要报表审计报告的强调事项段指出，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读。  (  )

• A．正确
• B．错误

审计证据的数量与错报风险呈正向关系。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。  (  )

• A．正确
• B．错误

如果获取审计证据很困难或成本很高，注册会计师可以以此为由减少不可替代的审计程序。    (  )

• A．正确
• B．错误

注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为(  )。

• A．单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平
• B．小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响
• C．单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的
• D．一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要

注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有(  )。

• A．注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平
• B．注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平
• C．注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次重要性水平的基准
• D．注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题做出正确的判断。

注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有(  )。

• A．由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准
• B．对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适
• C．对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准
• D．对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准

为了确保销售收入截止的正确性，对被审计单位无效的控制制度有(  )。

• A．建立严格的赊销审批制度
• B．发运单、销售发票连续编号并在发货当日签发
• C．年初及年末停止销售业务
• D．经常与顾客对账核对

下列有关收入确认的审计结论中，恰当的有(  )。

• A．委托乙公司代销商品，商品成本为400万元，售价480万元，合同规定无论乙公司是否卖出，是否获利，均与甲公司无关；建议甲公司将该商品全部确认为当期收入
• B．转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，甲公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入
• C．含在商品售价内可以区分的五年服务费，甲公司全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入
• D．资产负债表日至财务报告批准报出日退回的以前年度收入，建议其调整报告年度的收入、成本、税费等相关项目

在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

• A注册会计师在对甲公司销售与收款业务内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行进行测试时，其测试的重要环节包括(  )。
• A．检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库
• B．检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
• C．检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
• D．检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象

庚注册会计师考虑到上期财务报表未经审计，以下处理中，正确的有(  )。

• A．查阅前任注册会计师的工作底稿
• B．对流动资产和流动负债，庚注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
• C．对非流动资产和非流动负债，庚注册会计师检查形成期初余额的会计记录和其他信息
• D．如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告

ABC会计师事务所的庚注册会计师首次接受委托，负责C股份有限公司20×8年度财务报表审计业务，在对其他特殊项目审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金额存在差异，注册会计师应当(  )。

• A．如果财务报表中的金额处于可接受的结果范围之内，则该项差异可能不需要调整
• B．如果认为该项差异不合理，注册会计师应当提请管理层予以调整
• C．如果差异不合理，且管理层拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报，并连同所有其他错报一并考虑，以评价对财务报表的影响是否重大
• D．建议管理层进行调整

如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当考虑对审计报告的影响。以下描述中，正确的有(  )。

• A．如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制
• B．如果管理层拒绝签署必要的声明，出具保留意见或否定意见的审计报告
• C．如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
• D．如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告

如果在接受委托时，E公司的期末存货盘点工作已经完成，戊注册会计师应当(  )。

• A．评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行有效，则对存货进行适当检查，同时测试检查日至资产负债表日之间发生的存货交易
• B．视为审计范围受到限制，并根据其影响大小发表恰当的审计意见
• C．利用E公司存货永续盘存记录作为核实资产负债表中存货项目金额的依据
• D．评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行无效，则提请E公司另择日期重新盘点，并测试重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易

戊注册会计师计划在20×9年1月10日对E公司存货实施监盘，但是1月10日这天由于恶劣的天气，使得乙注册会计师无法实施存货监盘程序，此时注册会计师应采取的措施正确的有(  )。

• A．如果E公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以考虑将存货的监盘日期改为1月15日
• B．如果将存货的监盘日期改为1月15日，同时还应当对1月10日与1月15日之间发生的交易进行测试
• C．如果将存货的监盘日期改为1月15日，同时仅对12月31日与1月10日之间发生的交易进行测试
• D．如果E公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以直接执行控制测试，不必实施存货监盘

戊注册会计师负责对E公司20×8年度财务报表进行审计。在对存货项目实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

如果E公司采用永续盘存制核算存货，戊注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大的差异，此时(  )。

• A．戊注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因
• B．将永续盘存记录按照盘点结果予以调整
• C．如果认为E公司的盘点方式及其结果无效，戊注册会计师应当提请E公司重新盘点
• D．按照差异额的大小，出具保留意见或者否定意见的审计报告

审验分期出资的非首次出资时，注册会计师注意到乙方以房屋、建筑物方式的实际出资金额超过了其规定的出资份额。下列做法中不正确的是(  )。

• A．应在验资报告的意见段后增加至少两个说明段
• B．应在验资事项说明中指出对乙方实际出资金额超这规定份额的部分的处理情况
• C．应在累计注册资本实收情况明细表和验资事项说明中列未货币出资所占的比例
• D．应在验资报告的意见段后增加说明段，指出对房屋建筑物进行评估的情况和相关财产权手续的办理情况

投资者以货币资金出资时，注册会计师能确认投资者将其货币资金所有权转移至被审验单位的最主要的依据是银行出具的收款通知上所注明的(  )内容。

• A．出资单位为被审验单位的投资者
• B．款项用途为投资款
• C．收款单位为被审验单位
• D．所投货币资金的币别

200×年6月，U公司的一台机器设备达到了预计使用年限，按规定办理了报废手续。注册会计师在检查U公司对这一业务的账务处理是否正确时，不应实施以下(  )实质性程序。

• A．检查累计折旧科目下到200×年5月为止对这台机器设备计提的折旧、减值准备与计入固定资产清理账户的金额之和是否等于该台机器设备的原值
• B．查阅固定资产明细账，检查机器设备在持有年度内累计折旧额是否等于报废时所转销的“累计折旧”的账面金额
• C．检查固定资产明细账上所记载的原始成本金额是否与报废时贷记的“固定资产”账户金额一致
• D．检查报废时涉及营业外收入或支出科目的金额是否正确，并检查U公司6月份是否仍对该机器设备计提折旧

酉公司是由中方X公司与外方Y公司于2008年6月起分两期出资成立的外商投资企业，其第1期出资是由甲会计师事务所审验的。G和L于2009年6月对其第二期出资进行了审验，7月1日出具了验资报告。期后，G和L及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除(  )之外，诉讼理由均不能成立。

• A．甲会计师事务所起诉G和L没有在其出具的验资报告说明段中注明甲会计师事务所的名称和验证情况
• B．颁发营业执照的工商行政管理机关起诉G和L没有发现酉公司8月8日抽逃资金的行为
• C．酉公司的债权人辰公司以酉公司拒不偿还其10万元货款为由，要求G和L所属的会计师事务所代为赔偿
• D．Y公司以G和L没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份额的部分进行说明为由要求更改验资报告

对于被审计单位的下列(  )控制，注册会计师可能不进行测试而加以信赖。

• A．上期审计发现了重大缺陷
• B．与旨在减轻特别风险相关
• C．上期审计曾加以高度信赖
• D．与收入确认、现金收支相关

检查固定资产入账价值时，注册会计师发现F公司分别对固定资产进行了如下会计处理，根据会计制度的规定，注册会计师不应认可的是(  )。

• A．盘盈的仪器仪表，按照同类或类似仪器仪表的市场价格，减去该项仪器仪表的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值
• B．自行建造的生产车间，按照建造该生产车间达到设计要求前发生的全部支出作为入账价值
• C．用一笔款项购入多项没有单独标价的机器设备，按照各机器设备公允价值的比例对买价进行分配
• D．内资企业作为投资者投入的运输车辆，按照评估价值和各方认可的价值入账

提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在实务中，注册会计师不可以通过以下(  )方式提高审计程序的不可预见性。

• A．对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序
• B．调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作
• C．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同
• D．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

在执行Y公司2008年度财务报表的审计业务时，注册会计师K发现Y公司治理层基本上没有参与公司控制环境的设计，并且通过实施询问程序确认Y公司管理层没有建立正式的行为守则。针对这些情况，K及项目组成员正在考虑对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。对此，K提出了如下建议。对于K的建议，你不认可的是(  )。

• A．在期中而非期末实施更多的审计程序
• B．通过实质性程序获取更广泛的审计证据
• C．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据
• D．增加审计范围中所包括的经营场所的数量

注册会计师欲从1000张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所选到的最小编号是(  )。

• A．6
• B．24
• C．128
• D．38

注册会计师L在执行W公司2008年度财务报表审计业务时，决定采用统计抽样方法确证W公司存货计价认定是否存在错报。由于存货的总体变异性较大，L在抽样之前按金额从高到低将总体分为1，2，3三层，并对不同的层使用了不同的抽样比率选取样本。测试结果表明，从第1层中抽取的样本没有发现错报，从第2层中抽取的样本只发现了少量错报，只有从第3层中抽取的样本发现了较多的错报。为根据样本结果推断总体错报，注册会计师拟采取的下列做法中，正确的是(  )。

• A．对于第3层，采用均值估计方法推断总体错报
• B．对于第2层，采用差额估计方法推断总体错报
• C．对于第1层，采用比率估计方法推断总体错报
• D．对于所有层均采用差额估计方法推断总体错报

注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果(  )，则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。

• A．计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报
• B．调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报
• C．样本偏差率远远低于可容忍偏差率
• D．估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率

为了确定T公司2008年度所有发出的原材料是否均经正确的计价，注册会计师需要考虑各种因素对相关样本量的影响并侧重考虑对样本量影响最大的因素。在以下各种因素中，与样本量成同向变动关系且对样本量影响最小的因素是(  )。

• A．总体变异性
• B．可容忍误差
• C．抽样风险
• D．总体规模

为通过抽样方法证实E公司2008年末应收账款是否存在高估的错误，丙注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是(  )。

• A．所有的3000张发货凭证
• B．年末应收余额大于零的所有300家客户
• C．所有的2000张销售发票
• D．最近几年有过往来的所有的500家客户

K公司按其与股东L、J公司商定的分利协议编制了本公司2007年度利润表，并委托Q会计师事务所对该利润表进行审计，作为K公司和L、J公司进行利润分配的依据。Q会计师事务所正考虑与承接这一业务相关的下列事项或情况，其中，Q会计师事务所应当首先考虑的是(  )。

• A．包括是否能保持独立性、是否有足够的专业胜任能力等与职业道德要求
• B．按K、I、J公司商定的基础编制利润表是否适当，预期使用者能否获得该基础
• C．包括鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的要求在内的业务环境
• D．如果将该业务变更为非鉴证业务，将对尚未签订的业务约定产生何种影响

C公司的主要业务是经营某娱乐性期刊的编辑、出版与发行，2007年底，C公司陷入财务困境，K公司正在考虑收购G公司。为了对收购提供决策依据，K公司责成本公司的财务部门组织专家根据财政部颁布的企业会计准则和内部会计控制规范作为标准对G公司内部控制设计的合理性和执行的效果提出专题报告。2008年初，K公司管理层委托A会计师事务所对该专题报告进行鉴证。在以下相关说法中，你认为不正确的是(  )。

• A．K公司指定的编制专题报告所采用企业会计准则作为标准是不适当的，A事务所应当拒绝承接该鉴证业务
• B．因为K公司编制专题报告时以内部会计控制规范作为标准是适当的，A事务所可以将G公司内部控制有效性的鉴证业务作为新的鉴证业务予以承接
• C．虽然有关K公司运营情况的报告部分标准不适当，但注册会计师认为以编辑出版行业的内部控制规范代替K公司指定的不适当标准是适当的，因此在取得K公司同意决定将该业务作为一项新的鉴证业务予以承接
• D．在承接业务后，K公司提出将原鉴证业务变更为服务业务，A会计师事务所不同意，但K公司不同意继续执行原鉴证业务，则A会计师事务所应当继续执行原鉴证业务，并向K公司董事会提交鉴证报告

在K公司委托G会计师事务所对其2007年度财务报表实施审计的同时，N银行海淀分行第三分理处作为K的债权人按照其与K公司签署的借款协议委托G会计师事务所向其提交经监盘确认的存货汇总表和相应的存货监盘报告。对于G会计师事务所从N银行承接的业务下列说法中，你认为正确的是(  )。

• A．该业务属于基于责任方认定的鉴证业务
• B．该业务鉴证对象为K公司的存货汇总表
• C．该业务属于直接报告的鉴证业务
• D．注册会计师在存货监盘报告中以消极的方式提出结论并提供合理保证

X银行是M公司的最大债权人。按照双方签订的借款协议，M公司每年年末向X银行提交关于其偿债能力的专题报告和相关财务资料。2009年1月，Q会计师事务所接受X银行委托，对M公司2008年12月31日的偿债能力是否符合双方所签的借款协议进行审计，并向X银行出具偿债能力专题审计报告。该业务作为鉴证业务的下列说法中，你不认可的是(  )。

• A．鉴证对象为M公司2008年末的偿债能力专题报告以及财务报表的资产和负债项目
• B．三方关系分别是Q会计师事务所、M公司管理层、X银行
• C．鉴证标准包括M、X两方签署的借款协议和Q、X两方签订的业务约定
• D．该业务为直接报告鉴证业务，资产负债表的资产和负债项目是鉴证对象信息

U会计师事务所的A、B两位注册会计师接受U事务所的指派，执行拟以一次性出资方式设立的F公司的注册资本及实收资本验资业务。关于该业务的下列说法中，不正确的是(  )。

• A．不论是一次性出资还是分次出资，验资业务都属于直接报告鉴证业务
• B．注册会计师在验资报告中对注册资本实收情况明细表的编制发表意见
• C．该鉴证业务的预期使用方是企业登记机关、F公司及其全体出资人
• D．注册会计师以积极的方式发表审验意见并对审验结果提供合理保证

为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当(  )。

• A．在审计报告的引言段中予以说明
• B．出具带强调事项段的无保留意见的审计报告
• C．出具无保留意见的审计报告
• D．出具标准无保留意见的审计报告

如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是(  )。

• A．要求安排三方会谈进行了解前任所审情况
• B．经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通
• C．经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
• D．经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷

丙注册会计师于20×9年3月5日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 20×9年3月8日，财务报表批准对外报出的日期是20×9年3月15日，20×9年3月 10日，注册会计师发现了20×9年3月9日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是20×9年3月11日。关于上述事项，下列说法错误的是(  )。

• A．注册会计师20×9年3月10日发现的20×9年3月9日发生的期后事项，属于第二时段期后事项
• B．注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为20×9年3月11日
• C．注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为20×9年3月11日
• D．由于注册会计师已经针对20×9年3月9日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对20×9年3月8日至20×9年3月11日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序

如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当(  )。

• A．对本期财务报表发表标准无保留意见
• B．对本期财务报表发表保留意见或否定意见
• C．对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见
• D．对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见

注册会计师不可能针对下列(  )事项出具带强调事项段的审计报告。

• A．如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改
• B．由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略
• C．可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见
• D．以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要

对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是(  )。

• A．编制重要事项说明，并作为审计报告附件
• B．提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露
• C．在审计报告中增加说明段予以反映
• D．在审计报告意见段中反映

在审计的过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，ABC会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不正确的是(  )。

• A．如果发现A公司管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通
• B．对于ABC会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当直接与股东大会进行沟通
• C．如果A公司董事会和监事会不仅抵制ABC会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁，在这种情况下，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通
• D．如果发现A公司管理层存在重大舞弊行为，而且A公司董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通

ABC会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通，以下关于沟通的事项说法不正确的是(  )。

• A．重要性的概念，同时明确重要性的具体底线和金额
• B．注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
• C．注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案
• D．审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求

丙注册会计师负责C公司20×8年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

如果C公司在资产负债表日之后发生(  )，丙注册会计师应当建议C公司调整其报告年度财务报表的相应金额。

• A．在财务报告批准报出之前，C公司董事会提出现金股利分配方案
• B．外汇汇率发生较大变动
• C．在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回
• D．下一年度的某些会计政策将会有重大改变

对于ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间的沟通，以下说法不正确的是(  )。

• A．这一沟通是必要的审计程序
• B．这一沟通的目的是为了确定是否接受委托
• C．在进行必要沟通后，ABC会计师事务所应当对沟通结果进行评价
• D．如果从EFG会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，ABC会计师事务所应拒绝接受委托

假设ABC会计师事务所接受了委托，在继续与EFG会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中不正确的是(  )。

• A．这一沟通并不是必须的审计程序，由ABC会计师事务所根据审计工作需要自行决定
• B．沟通最有效、最常用的方式是查阅EFG会计师事务所的工作底稿
• C．如果在确定期初余额时利用了EFG会计师事务所工作底稿中的部分内容，ABC会计师事务所在最终发表的审计报告中应当提及该内容
• D．如果发现EFG会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，ABC会计师事务所应当提请A公司告知EFG会计师事务所

如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是(  )。

• A．要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务
• B．视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告
• C．视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告
• D．单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通

ABC会计师事务所拟为A公司提供20×8年财务报表审计业务，在考虑沟通问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(假设A公司20×7年度财务报表由EFG会计师事务所审计)

在ABC会计师事务所拟承接该业务之前需要与EFG会计师事务所进行沟通，以下有关该沟通的说法不正确的是(  )。

• A．在前后任注册会计师的沟通过程中，ABC会计师事务所负有主动沟通的义务
• B．ABC会计师事务所与EFG会计师事务所进行沟通的前提是征得A公司的同意
• C．沟通必须要采用书面的方式进行
• D．ABC会计师事务所和EFG会计师事务所均应当对沟通过程中获知的信息保密

在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是(  )。

• A．甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
• B．甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
• C．K公司管理层应对K公司财务报表负责， 甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
• D．K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是(  )。

• A．甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务
• B．甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务
• C．审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务
• D．审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为。

A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于(  )。

• A．有限保证的鉴证业务
• B．直接报告业务
• C．其他鉴证业务
• D．合理保证的鉴证业务

丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是(  )。

• A．1535000元
• B．1575000元
• C．1595000元
• D．1635000元

如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是(  )。

• A．函证20×8年12月31日的银行存款余额
• B．检查20×8年12月31日的银行对账单
• C．检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
• D．检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是(  )。

• A．取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
• B．检查银行存款收支的正确截止
• C．检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表
• D．函证银行存款余额

如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是(  )。

• A．重新测试相关的内部控制
• B．检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
• C．检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
• D．检查该银行账户的银行存款余额调节表

根据资料，注册会计师对所得税项目应做以下(  )审计调整并填列在调整金额栏。

• A．调减所得税(6881712-125000)×25%元
• B．调减所得税(1881712-125000)×25%元
• C．调减所得税(11743283.58-4986571.58)×25%元
• D．所得税项目的审定金额为4986571.58×25%元

注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是(  )。

• A．在调整金额借方栏中填列6881712元
• B．在调整金额贷方栏中填列564178元
• C．在审定金额栏中填列1682466元
• D．在调整金额借方填列6176997.04元，在贷方填列0

对X公司2008年度财务报表实施审计程序后，注册会计师L确认X公司对应收账款少提坏账准备1881712元，对办公大楼多提累计折旧125000元，因一笔关联方交易而高估营业收入500万元(相关业务的营业成本为900万元正确无误)。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知X公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为25%。L正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中填列(  )元。

• A．6881712
• B．1881712+5000000-9000000
• C．1881712+5000000-125000
• D．1881712