注册会计师（审计）模拟试卷62

X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于 2008年3月20日完成对X公司2007年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2007年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位：人民币万元)。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下4个情况：

 (1)X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。2007年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元，其中，应收账款已计提的1000万元，其他应收款已计提的260万元，其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：

(2)2007年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2008年 2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2007年12月31日资产负债表中的存货项目金额300万元。

(3)X公司于2007年1月1日按面值购入三年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至2007年12月31日对该笔投资2007年度的收益未予计提。

(4)X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。 2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于 2008年2月28日执行完毕。X公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

(5)2008年3月20日，X公司董事会根据2007年年初未分配利润余额和2007年度审计后的净利润(X公司的所得税税率为33%)，审议通过如下分红派息预案：“按2007年度审计后的净利润10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2007年12月21日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股、派现金0.60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。

要求：

(1)针对审计发现的上述4种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费用以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。

(2)假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。

2008年2月1日ABC会计师事务所接受XYZ上市公司(以下简称XYZ公司，该公司尚未采用计算机记账。)的委托，对其2007年度财务报表进行审计。ABC会计师事务所委派A和B注册会计师进行审计。

 资料一：2006年2月15日由财政部发布了中国注册会计师执业准则，并于2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。中国注册会计师执业准则紧紧围绕识别、评估与应对重大错报风险这一要素，形成了风险导向审计。

 资料二：A和B注册会计师进驻被审计单位后，了解了被审计单位的控制活动，以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。其中了解的控制活动是那些有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，具体包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

 资料三：

 A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对 XYZ公司的内部控制制度进行了解和测试，发现购货与付款循环、销货与收款循环、筹资投资循环内部控制制度可能存在一些问题，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

 (1)购货与付款循环内部控制：XYZ公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

 (2)销售与收款循环内部控制：甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

 (3)筹资与投资循环内部控制：XYZ公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。XYZ公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录由会计部处理；A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

要求：

 (1)与传统的制度基础审计相比，风险导向审计更突出关注重大错报风险，将固有风险和控制风险合并为重大错报风险反映了。请代注册会计师回答：什么是重大错报风险?在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当如何考虑重大错报风险?注册会计师是否还会单独对内部控制制度进行了解测试，评价控制风险?

 (2)A和B注册会计师了解的被审单位控制活动时，具体包括与授权、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动有何具体内容?

 根据上述对XYZ公司有关内部控制了解测试的记录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出XYZ公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进

注册会计师在审核天国公司的应收账款账户时，发现共有200个账户，账面总额为 12000000元。注册会计师决定根据项目的重要性分层选择样本，并且对不同层次使用不同的审计程序。抽样设计如下：

对于确定的80个样本，注册会计师准备全部进行函证。这80个样本，账面价值共计 6000000元。经注册会计师函证，有79家公司进行了回函。结果发现共有31个样本错误，总计高估应收账款950000元。初步情况汇总如下：

经与有关原始凭证核对，发现其中应收M公司(在账户分层的第一层次内)的一个样本错误为被审计单位将应收K公司(也在第一层次内)的一笔应收账款30000元错记在M公司账上。另外，对于没有回函的N公司(在账户分层的第二层次内)，注册会计师进行了第二次和第三次函证，都没有得到对方回函，而注册会计师要求检查相关的原始凭证时，被审计单位未能提供完整的凭证，但结合银行存款的审计，注册会计师可以确认该笔款项仍然没有收回。对N公司的应收账款账面记录为80000元。

 根据以上基本情况，注册会计师计算得出了应收账款的审定数，结束了该项目的审计工作。

 要求：

 (1)说明对于两个特殊的样本(M公司和N公司)，注册会计师应该如何处理?

 (2)运用①单位平均估计抽样；②比率估计抽样；③差额估计抽样三种变量抽样方法，分别计算应收账款的审定数。

 (3)假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为200万元，请说明注册会计师的上述处理是否得当，为什么?

XYZ公司是一家从事商品流通的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

 要求：

 假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)

会计报表的认定 审计程序

 (1)完整性       (6)检查现行销售价目表

 (2)存在或发生     (7)审阅会计报表

 (3)表达与披露     (8)在监盘存货时，选择一定的样本，确定其是否包括盘点表内

 (4)权利和义务     (9)选择一定样本量的存货会计录，检查支持记录的购货合同和发票

 (5)估计或分摊     (10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库

             (11)测试直接人工费用的合理性

Y公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提(3年以上80%、2～3年50%、1～2年20%、1年以内10%)。注册会计师审计Y公司2005年度会计报表，发现2005年初累计应收a公司的款项为320万元(账龄为2年)，2005年8月a公司偿还120万元，Y公司对其余款200万元按10%计提坏账准备；发现Y公司1年内应收账款中有应收b公司200万元，b公司2005年度已经破产清算，但Y公司仍对此按10%计提坏账准备。注册会计师建议Y公司对少计提的坏账准备　260万元予以补提，但Y公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。(　　)

Y公司2005年度会计报表利润为789万元。注册会计师B在对Y公司2005年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额16875万元占应收款项总额的84.67%，其中：关联方欠款6298万元(关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款)，其余10577万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占5934万元。但Y公司2005年度只按5%计提了996.52万元的坏账准备，B对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计三年以上应收款项16875万元，贵公司只按5%计提坏账准备996.52万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。”(　　)

×公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，正在对会计人员进行调整，财务科现有3位工作能力相当的会计人员，他们要完成如下?项会计工作：

 (1)记录总账；

 (2)记录应付账款明细账；

 (3)记录应收账款明细账；

 (4)开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；

 (5)开具退货拒付通知书；

 (6)调节银行对账单；

 (7)处理并送存所收入的现金。

 请简要回答：

 (1)美国COSO委员会将内部控制的要素规定为哪几项?

 (2)如何将上述工作分配给3人，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使3人的工作量基本相等?

 (3)ABC会计师事务所可以接受X公司的哪些具体的业务委托?

注册会计师B对Y公司2005年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对2005年12月20日转让债权以及Z公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款按5%计提坏账准备300万元。但根据Z公司与贵公司签订的《债权转让协议》，债权转让款将在2005年末支付完毕，Z公司已对截至2005年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。(　　)

B注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责资产减值准备和特殊项目审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

X公司执行工业企业会计制度。注册会计师B审计X公司2005年度会计报表时，发现X公司1999年购买的100万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产，由于X公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师B应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。(　　)

由于Y公司2005年底办公大楼发生火灾，导致提供的财务数据不完整、不可靠，甚至缺少基本的账面记录，助理人员决定使用单位平均估计的比率抽样方法进行审计。(　　)

X注册会计师根据推断的总体差额能认定Y公司2005年12月31日应收账款明细账账面余额。(　　)

X注册会计师计算的样本平均差额为-0.3876万元。(　　)

X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2005年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96)，估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。X注册会计师在确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额(要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断的总体差额及总体余额保留小数点后1位)。则：

X注册会计师计算的样本量为138个。(　　)

注册会计师B在编制审计计划时，准备在X公司2005年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在　95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：

抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，所以，注册会计师B得出结论是：总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%。(　　)

由于发现的误差数为3，超过预期误差数1，所以，注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体的误差率不超过4%。这时，注册会计师B应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大控制测试范围，增加样本量或执行追加审计程序。(　　)

在对M公司2005年的会计报表进行审计的过程中，L注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

在对M会计报表期初余额进行审计时，你认为正确的有(　　)。

首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序(　　)。

根据上述资料存在违背内部会计控制规范的现象是(　　)。

在审计过程中，属于对被审计单位存货审计是最复杂、最费时的情况有(　　)。

ABC会计师事务所派出审计小组对Y公司2005年度会计报表进行审计。注册会计师F负责审计货币资金项目。基于以前年度对该公司的审计表明有关货币资金的内部控制较为健全有效，注册会计师F决定采用依赖有关内部控制进行审计的策略，对货币资金内部控制进行测试，然后再根据测试的结果对库存现金进行监盘程序。以下是注册会计师 F在审计过程中了解的情况和有关审计程序的实施情况：

 该公司出纳员B的职责包括： 

(1)按照规定程序和权限办理货币资金收付业务； 

(2)保管支票和支付款项全部印章，并负责对支票和印章的使用情况进行登记； 

(3)负责登记现金日记账和银行存款日记账；

(4)定期编制银行存款余额调节表。

该公司出纳的上述职责中不符合内部会计控制要求的是(　　)。

短期借款的实质性测试时，注册会计师应在(　　)情况下向银行或其他债权人函证短期借款。

2005年9月12日，F公司与G公司就F公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，F公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。F公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，F公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。F公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：　　　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

应交税金—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　51

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

正确的调整分录是(　　)。

为了证实F公司存货的真实性，谢扬正在分析其在控制测试和实质性测试中所获取的相关审计证据。假定F公司的存货内部控制健全且有效，则以下证据中对F公司存货的真实性具有直接证明力的审计证据是(　　)。

巢湖会计师事务所的注册会计师谢扬是F公司2005年度会计报表审计的外勤负责人，在审计过程中，正在考虑主营业务收入、存货、短期借款相关的审计策略或审计程序。请代为做出正确的专业判断。

F公司所属行业近年来波动异常，营业收入常常呈现出意外的大起大落。为了从总体上把握F公司2005年度主营业务收入的合理性，主审注册会计师谢扬决定对F公司的主营业务收入实施分析性复核。在以下由分析性复核程序获取的审计证据中，可靠的是(　　)

下列选项中，关于验资报告收件人，错误的选项是(　　)。

关于变更验资的验资报告要素及其内容，下列说法错误的是(　　)。

ABC会计师事务所召开专业知识研讨会，在会议上遇到下列问题，请代为作出正确判断。

下列选项中，无需进行变更验资的是(　　)。

被审计单位对采购与付款内部控制监督检查的主要内容不包括的是(　　)。

下列选项中，说法错误的是(　　)。

为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施(　　)程序。

注册会计师齐惠负责对广发公司2007年度财务报表进行审计，在采购与付款循环审计中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

根据被审计单位实际情况，以下不属于注册会计师齐惠对应付账款执行的实质性分析程序的是(　　)。

注册会计师李东在就东大公司对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，不需要考虑的主要因素是(　　)。

李东注册会计师在审计中发现，东大公司存在以下事项和情况，其中会引起财务报表层次重大错报风险的事项是(　　)。

X会计师事务所接受委托对东大公司2007年度财务报表进行审计，事务所委派注册会计师李东任项目负责人，在风险评估过程中遇到下列问题，请代为作出正确的判断。

注册会计师李东应当了解东大公司的法律环境及监管环境，下列不属于需要了解法律环境及监管环境的主要原因是(　　)。

天益会计师事务所拟指派注册会计师莉莉前往海河公司洽谈有关业务委托事宜，在承接业务约定之前，注册会计师莉莉经海河公司同意，向前任注册会计师询问了有关情况，其中不恰当的是(　　)。

下列有关审计业务约定书的内容中，可随着被审计单位的变化而变化的是(　　)。

为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对程序，但下列(　　)程序并不适当。

天益会计师事务所正在接受委托对海河公司2007年度财务报表进行审计，在审计业务开始前，需要签订业务约定书，下列有关注册会计师遇到的业务约定书问题，请代为做出正确的判断。

如果考虑特定需要，注册会计师根据情况需要，应当考虑在审计业务约定书中列明的内容是(　　)。

甲注册会计师在对A公司2007年度财务报表审计时，需要关注审计中对舞弊的考虑，在遇到下列有关问题时，请代为做出正确的专业判断。

下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中属于舞弊的“借口”因素的是(　　)。

如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师首先应当(　　)。