注册会计师（审计）模拟试卷65

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度相关资料如下：

 资料一：

 (1) XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：

 本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。2005年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2004年度该项收入为180万元。

 (2) XYZ股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：

 本公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回，本公司因此将调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本。

 资料二：

 项目                              金额(万元)

 2005年度主营业务收入                       360000

 2005年度主营业务成本                       300000

 2005年度利润总额                          5160

 2005年度净利润                           3618

 2005年12月3l日资产总额                     270000

 2005年12月3l日股东权益                      132000

 其中：股本                             80000

    资本公积                           22000

    盈余公积                           20800

    未分配利润                           9200

 A和B注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为516万元，审计工作于2006年3月16 B完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。

 (1) XYZ公司为A公司向银行借款7000万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000万元。2006年2月lO日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。XYZ公司在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。

 (2) 以400万元的价格于2002年7月l日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

 (3) XYZ公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。

 (4) XYZ公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2004年12月停止开发。该项目截止2005年12月3l日的账面开发成本为9000万元，经 A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月3l日的可变现净值4800万元，XYZ公司在2005年度未作相应的处理。

 (5) XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，M公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。

 由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和B获此情况，于当日赴XYZ公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2006年3月17至18日M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。

 要求：

 根据资料一你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

 根据资料二

 (1) 对于上述5个事项，向XYZ公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

 (2) 对于上述5个事项，如果XYZ公司拒绝接受第1

注册会计师在年报审计中，需要实施必要的实质性测试，以实现注册会计师具体审计目标。结合各业务循环审计内容，填列下表：

ABC会计师事务所在对X股份有限公司2005年度会计报表进行审计，相关的资料如下：

 资料一：注册会计师A在对X公司销售业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为4%，可信赖程度97.5%，请代为完成以下工作或决策。

资料二：X公司总资产2500万元，应收账款在报表上列示为1000万元，控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为10万元，控制风险评价为高水平。

资料三：项目负责人决定由助理人员P执行应收账款的函证程序。助理人员P直接向 X公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，助理人员P决定请X公司财务人员协助工作。具体步骤为：助理人员P亲自填写询证函；交X公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交助理人员P作为工作底稿，原件由财务人员帮助装人信封，书写地址等并寄发。

资料四：P注册会计师在综合和评价收到的被审计单位X公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：

要求：根据资料一的《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》：

(1) 编制相应的《停飞走抽样决策表》 (提示：可容忍误差为4%、可信赖程度为 97.5%时的初始样本量为93)；

(2) 假定检查至第210笔业务时累计误差达到4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5%的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗?

根据资料二：请分析注册会计师是否需要对应收、应付账款进行函证?为什么?

根据资料三：(1)请指出助理人员P在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。

(2) 确定应收账款函证样本量时应着重考虑哪些因素?

(3) 当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账销售业务的存在性，应采取哪些方法测试?

根据资料四：

(1) 回函产生差异的原因及注册会计师的对策?(见表)

(2) 针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容?

ABC会计师事务所注册会计师A和B于2005年12月28日接受委托，对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司2005年2月5日发生的一笔与上海国际贸易公司的销货业务进行函证，账面交易金额为1170万元。注册会计师寄发询证函的时间是2006年1月2日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170万元。

 [要求]

 (1)请代注册会计师A和B拟写一份“企业询证函”。

 (2)请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析。

 (3)注册会计师对存在的差异应采取怎样的审计程序?

ABC公司系由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司(合资中方，非国有企业)和丙公司(合资外方)共同出资组建的中外合资企业。按照合同、协议和章程规定，ABC公司的注 册资本币别为人民币；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(以美元计价)出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托XYZ会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时采用的验证方法和内容。

注册会计师在会计报表公布日后发现以下事项时应分别如何考虑或如何处理?

 (1)对外公布的已审计会计报表有重大错误。

 (2)同会计报表一同披露的其他信息与已审会计报表有重大不一致或重大错误。

由于内部控制及审计测试的固有限制，注册会计师无法发现错误、舞弊与违反法规行为。(　　)

会计师事务所对永久性档案必须长期保存未经批准不得销毁。(　　)

可信赖程度是指抽样样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。(　　)

以下是有关审计工作的基本理论问题请做出正确的判断。

在确定实质性测试的性质和时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师的判断是在审计风险不变的条件下，检查风险为低水平。(　　)

李某在审计×公司的存货时发现×公司2003年12月25日收到W公司的发票并已经在 12月做了相应会计处理，但由于这张发票所对应的存货于2004年1月10日才收到，没有被包括在2003年12月31日的盘点范围内，李某建议X公司做如下调整：(  )

 借：存货

   贷：主营业务成本

李某完成了对×公司的审计并于2004年4月5日签署了审计报告，该报告于2004年4月8月公布。4月10日李某发现×公司2003年1月10日立案的一宗担保赔偿案，已于3月30日结案，×公司将支付一笔巨额赔偿。经与×公司协商，×公司同意并已经重新编制了会计报表，对此赔偿事项做了充分的披露。李某对新的会计报表审计后出具新的审计报告。(　　)

A会计师事务所注册会计师李某在审计X公司2005年度的会计报表时发现了以下问题请代为做出正确的专业判断。

×公司为扩大生产规模以500万元资金兼并了S公司，兼并后S公司不再保留法人资格，下面是S公司兼并时简易的资产负债表和×公司对此兼并业务做的账务处理。(　　)

×公司的兼并账务处理

借：银行存款                  20

  应收账款                 600

  存货                   1000

  固定资产                 1800

  长期投资                 400

  贷：银行存款                 500

   应付账款                 720

   长期借款                2000

   无形资产——商誉             600

李某在审计×公司的银行存款时发现，在会计报表日有一笔大额的银付企未付的账项，×公司已于1月初收到了该未达账项的付款凭证，对此王某认为无需调整会计报表的货币资金数额。(　　)

助理人员L为了验证B公司已登记入账的销售业务的真实性，比较有效的方法有(　　)。

助理人员认为下列关于会计师事务所和注册会计师刊登广告的说法正确的有(　　)。

天元会计师事务所对上市公司B股份有限公司的2005年会计报表进行年度审计。派出项目经理M、注册会计师N以及助理人员L进行审计。项目经理M决定由助理人员L进行销售与收款循环的审计，并亲自对其进行指导。在审计过程中L遇到下列问题，请您代替项目经理M做出正确的解释。

L助理人员在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，不应该认同的有(　　)。

助理人员认为后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时，应当采取的行动有(　　)。

ABC会计师事务所首次接受委托，承办Y公司2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与Y公司签订审计业务约定书。助理人员认为以下情况中，ABC会计师事务所不违反中国注册会计师职业道德规范的有(　　)。

助理人员认为某会计师事务所为维护其独立性所采取的下列措施中，符合注册会计师职业道德规范要求的有(　　)。

A注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解2005年Y公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册会计师须对助理人员提出的相关问题予以解答。根据中国注册会计师职业道德规范的要求，请代为做出正确的专业判断。

助理人员认为下列行为中，违反注册会计师职业道德规范有关保密要求的有(　　)。

在会计报表审计中，注册会计师应合理确信能够发现会计报表中的重大错误、舞弊以及对会计报表产生直接重大影响的违法行为，这因为或意味着(　　)。

庐阳会计师事务所进行2005年度注册会计师后续教育。在培训班上，老师主要讲解有关注册会计师对错误、舞弊及违法行为的责任问题，学员们进行了热烈地提问，请你代为作出专业判断。

有关对错误、舞弊以及违法行为的理解中，正确的有(　　)。

有关注册会计师过失问题，应该作如下判断(　　)。

应交税金的相关审计工作底稿得出以下审计结论，其中正确的有(　　)。

在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当(　　)。

下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是(　　)。

ABC会计师事务所对N股份有限公司的2005年会计报表进行年度审计。派出项目经理K进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请您代替K做出正确的判断。

实地观察固定资产可以用于(　　)。

下列关于计划审计工作的说法中，正确的是(　　)。

下列说法不正确的是(　　)。

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果(　　)。

采购与付款循环中“完整性”认定的关键内部控制程序是(　　)。

注册会计师在计划审计工作时需要了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险。请对以下事项进行判断。

了解被审计单位及其环境一般在下列哪段时间内进行(　　)。

为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施的程序是(　　)。

以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是(　　)。

L注册会计师负责以下业务循环实施控制测试和实质性程序，请代L注册会计师对以下业务循环审计请进行判断。

对采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购业务的(　　)。