注册会计师（审计）模拟试卷37

X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师A和B于2007年初对X公司2006年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，3月18日X公司董事会批准报出财务报表。审计过程中发现以下事项：

 其他相关资料如下(金额单位：万元)

 资料一：X公司2006年度未审利润表及2005年度已审利润表如下：

资料三：

 X公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，审计过程中发现以下事项：

 (1)X公司为A公司向银行借款700万元提供担保，2006年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求x公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年12月31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

 (2)X公司2006年度向其公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧 19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入资本公积。

 (3)X公司2006年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目截止2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元，经注

册会计师A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006年12月31日的可变现净值4 800万元，X公司在2006年度未作相应的处理。

 (4)X公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，X公司按规定在2006年12月进行相应的会计处理。

 由于质量问题，该批产品于2007年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师A和B获此情况，于当日赴X公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年3月17日至18日X公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。

 要求：(1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)

 (2)根据资料二：对于上述四个事项，向X公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

 (3)根据资料二的四个事项，如果X公司拒绝接受审计处理建议，注册会计师A和B应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。

ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：

 资料一：

 (1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。

 (2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

 (3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。

 (4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。

 (5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。

 (6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账，并向客户寄送对账单。

 (7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。

 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的—式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对尤误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

 资料二：针对上述内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，XYZ公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。

  (假定经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)

               审 核 报 告

XYZ股份有限公司董事会：

 我们接受委托，审计贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。

 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。

 我们认为，贵公司按照控制标准于2006年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。

 ABC会计师事务所(公章)  中国注册会计师：A、B(签章)

 中国·××市 2007年2月5日

 要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断XYZ股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。

 (2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?

 (3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门

 实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。

 (4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。

注册会计师在对A公司2001年度会计报表进行审计，现决定对存货执行截止测试程序。

 请问：(1)执行存货截止测试的目的是什么?

 (2)存货截止测试的关键何在?

 (3)存货截止测试的主要方法是什么?

注册会计师对W公司2002年度会计报表进行审计时，发现该年度内w公司向银行借人一笔长期贷款，贷款合同规定：①公司以固定资产和存货为贷款担保；②公司债务总额与所有者权益之比不得高于2:1；③非经银行同意公司不得派发股利；④自2004年7月1日起分期归还贷款。

 问题：如果不考虑相关的内部控制，注册会计师对上述借款项目应采用哪些审计程序?

由于运用统计抽样和非统计抽样选出来的样本可能不一致，因此，对选出后的样本应运用不同的审计程序。(　　)

ABC会计师事务所对E连锁超市2003年度会计报表进行审计。该连锁超市的财务总监建议审计人员更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。

 被审计单位内部审计的具体情况如下：

 (1)内部审计的大部分工作由财务总监控制，但是E连锁超市在董事会中设立了审计委员会，有权复核内部审计的工作结果。

 (2)内部审计机构由6人组成，其中2名人员拥有注册会计师资格和2年以上审计工作经验。

 (3)内部审计机构的主要工作职责是：测试报告内部控制的有效性，并提出改进意见；使用计算机及其他辅助审计技术测试公司计算机系统的运行及其可靠性；定期实地检查各超市，测试其内部控制的有效性并进行现金和存货的盘点。

 要求：结合上述具体情况，对内部审计的工作质量进行研究和评价，以确定是否更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。

注册会计师在对主营业务收入实施截止测试时，采取以销售发票为起点的审计路线是为了防止被审计单位多计收入。(　　)

函证银行存款的目的只是要证实在资产负债表日银行存款是否是真实存在的。(　　)

为了增强与被审计单位的沟通与合作，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，从而共同编制总体审计计划。(　　)

根据审计证据充分性的取证要求，为了使做出的审计结论更加正确，注册会计师收集的审计证据越多越好。(　　)

注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，则被审计单位应将各。种发行费用作为长期待摊费用。(　　)

按照国际会计师联合会《会计师职业道德守则》的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户是不适当的。(　　)

如果进行控制测试的工作量大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量时，则注册会计师应执行控制测试。(　　)

如果被审计单位的固有风险和控制风险较低，则注册会计师可接受一个相对较高的检查风险。(　　)

对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权出资的，应依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署在规定期限内办妥财产转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。(　　)

甲公司2006年度的存货周转率为2.7，与2005年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，能够解释存货周转率变动趋势的是(　　)。

B注册会计师正在对甲公司2006年度财务报表的存货项目进行审计，包括确定相关的审计目标、实施分析程序以及确定将要抽取的存货项目。请代为做出相关的专业判断。

存货监盘属于审计的核心程序。对甲公司所记录的存货而言，实施监盘程序通常可以同时实现以下(　　)审计目标。

在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师不应当选择的是(　　)。

下列项目中，构成合同成本的有(　　)。

下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有(　　)。

K注册会计师在M公司财务报表审计小组中专门负责劳务收入、合同成本及营业外收支的审计。在审计过程中，需要根据会计制度的相关规定判断M公司确认的劳务收入、合同成本和发生的营业外收支的正确性。请代为做出正确的专业判断。

提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括(　　)。

执行Y公司2006年度财务报表审计业务时，细节测试是H注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的是(　　)。

H注册会计师是Y公司2006年度财务报表审计业务的外勤负责人，正在针对风险评估的结果设计和执行控制测试程序和细节测试程序，包括考虑控制测试的局限性、利用以前期间控制测试的结果，并考虑细节测试。请代为做出相关的专业判断。

H注册会计师在执行Y公司2006年度财务报表审计业务的外勤工作期间，测试了下列内部控制。对(　　)而言，仅实施这些控制测试尚不足以证实相关内部控制的有效性。

为了提高Y公司2006年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的效果，H注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是(　　)。

注册会计师黄彬在审查XYZ股份有限公司2006年度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证据以证实XYZ股份有限公司外购固定资产的权利和义务认定。为此，除了检查相关所有权凭证外，黄彬还应检查以下(　　)文件和凭证。

注册会计师黄彬在制订XYZ股份有限公司2006年度财务报表的具体审计计划时，需要针对XYZ股份有限公司管理层对不同的项目认定确定相应的审计目标。请代为做出正确的专业判断。

注册会计师黄彬在审计XYZ股份有限公司财务报表中的存货项目时，能根据“计价和分摊”认定推论得出的审计目标有(　　)。

注册会计师黄彬能够根据XYZ股份有限公司管理层有关“分类和可理解性”认定推论得出的项目审计目标包括(　　)。

如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理层采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在财务报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当(　　)。

以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是(　　)。

注册会计师C对N公司2006年度的财务报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，请代为作出专业判断。

在对交易性金融资产进行审计时，如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该(　　)。

该公司的银行存款在附注中的披露如下：该公司存放在银行的存款很多，由于企业在2006年涉及到一项诉讼已经将B、D、E银行中的存款冻结，根据资料分析其中不正确的披露是(　　)。

A注册会计师要证实被审计单位在临近2006年12月31日签发的支票未予入账，其最有效的审计程序是(　　)。

在对A公司2006年度财务报表进行审计时，A注册会计师在对货币资产进行审计时中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。

货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是(　　)。