注册会计师(审计)模拟试卷53
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北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2004年3月10日完成对ABC股份有限公司2003年度会计报表的审计工作,现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于2004年3月25日递交,在复核审计工作底稿时,王豪、李民发现存在以下几种主要情况:
(1)审计工作底稿显示,2003年度损益表重要性水平为85万元,2003年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。
(2)2004年3月5日,北京市高级人民法院最终裁定,2004年2月,ABC股份公司被控告侵权,应赔偿XYZ股份有限公司125万元。
(3)ABC股份公司2003年度计提坏账准备的比例由2002年度按应收账款年末余额的 3‰提高至5‰。
(4)在2003年12月31日对ABC公司产品A进行监盘时,发现数量短缺1000件,A产品单位成本870元,但ABC股份有限公司未作调整。
(5)ABC股份有限公司2003年6月购置一台价值50万元的设备,已入账,当月由管理部门启用,但当年并未计提折旧。公司会计政策规定,该设备折旧年限为5年,残值率为10%,按直线法计提折旧。
要求:
(1)针对上述情况(1),王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?
(2)试简述王豪、李民在2004年3月25日前对期后事项负有哪些责任。针对上述情况 (2),应对ABC股份公司提出何种建议?
(3)针对上述第(3)、(4)、(5)种情况,王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议,应列示调整分录。
(4)如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况,并假定ABC股份公司均未接受注册会计师的建议,请代王豪、李民编制审计报告(省去引言段、范围段)。
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ABC会计师事务所于2004年3月5日接受了XYZ股份有限公司的审计委托,该公司注册资本为2000万元,审计前会计报表的资产总额为5000万元。ABC会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为 90万元,在完成阶段确认的重要性水平为100万元。甲、乙于2004年3月15日完成了对 XYZ股份有限公司2003年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作,2004年3月30日XYZ公司对外报出会计报表。
审计中存在以下事项。
(1)XYZ公司由于2002年12月31日已根据专家的建议对一出现裂缝的办公楼(原值 200万元,预计使用年限为50年、剩余使用年限为12年)计提了减值准备,从2003年1月1日起,XYZ公司根据专家的建议重新估计该办公楼的剩余使用年限及其残值率,但拒绝在2003年年末报表中做任何披露。
(2)XYZ公司在国外一家联营企业内有675000元长期投资,确定当年投资收益为 365000元,这些金额已列入2003年的报表中,但甲、乙未能取得上述联营企业的会计报表,也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。
(3)XYZ公司全部存货占资产总额的50%以上,放置于邻近单位的仓库内,由于此仓库倒塌尚未清理完毕,不仅无法估计损失,而且也无实现监盘程序。
(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制,正常业务受到严重影响,因而无力支付2003年即将到期的100万元债务。
(5)2003年9月间,公司被控侵犯专利权,对方要求收取专利权费并收取罚款,此案正在审理之中,最终结果无法确定,但律师认为最可能的赔偿额为80~120万元,XYZ公司已在会计报表附注中予以说明,但拒绝调整。
(6)由于财务困难,XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费。
(7)注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。
(8)XYZ公司于2003年12月销售一批Y产品,按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于2004年1月15日被退回。该公司将该项销售退回事项在2003年度会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公司于2003年12月销售一批Y产品,按规定在当月确认收入1000万元,结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于2004年1月15日被退回,本公司因此将调整2004年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。
(9)2004年2月3日,XYZ公司收到退回2003年度销售的a产品,并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以10000万元的售价(不含增值税)销售,a产品销售成本 6000万元,货款已结算。XYZ公司调整了2003年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。
(10)2004年1月10日XYZ公司售出商品100万元,增值税17万元,3月15日该商品因质量问题被退回。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整和披露。
(11)2004年1月20日XYZ公司被HG公司起诉违约,3月20日法院宣判XYZ公司败诉,赔偿200万元,XYZ公司决定不再上诉。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整。
(12)XYZ公司以前历年审计调整都调表不调账,且调整事项对应关系不清,重要的明细项目无法落实,注册会计师无法确定年初数以及年初数对2003年度会计报表的影响。
(13)该公司管理当局认为,现任董事会于2004年2月12日接管工作,前一届董事会应对 2003年度的工作负责,但前一届董事会并未对2003年度会计报表编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出表态,故公司管理当局无法对此做出声明。
(14)XYZ公司于2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能,已不能满足生产经营需要,应更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50%,同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法,并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计为9000万元,净残值率为5%,原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法,并在会计报表附注中予以披露。
要求:
(1)逐一分析上述各种情况,分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型,并简要说明理由,将答案填入下列表格。
(2)请分别针对事项(3)和(8),代注册会计师编制审计报告。
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北京新华会计师事务所接受委托,对XYZ公司2007年的财务报表进行审计。注册会计师A和B于2008年2月10日到达W公司进行财务报表审计。在审计应收账款时,注册会计师取得了XYZ公司2007年末的应收账款明细表(部分)及相关资料。
资料一:XYZ公司2007年末的应收账款明细表(部分)
资料二:
(1)XYZ公司2006年的财务报表北京会计师事务所已经审定;
(2)A公司持有XYZ公司15%具有表决权的股份;
(3)注册会计师获取的资料显示,C公司已于2008年2月5日进行了破产清算:
(4)注册会计师外勤审计工作于2008年2月20日结束。
资料三:注册会计师编制的对E公司函证的“企业询证函”如下:
企业询证函
E公司:
本会计师事务所正在对XYZ公司2007年度的财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证XYZ公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司的账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“数据证明无误”处签章证明;如有不符,请在“数据不符”处盖章。
由于我们正在XYZ公司进行审计,回函请直接寄至XYZ公司,XYZ公司的通信地址如下:
X省X市X街X号 邮编:XXX
电话:XXX 传真:XXX
(1)XYZ公司与贵公司的往来账项列示如下:
(2)其他事项
本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,可以不必回函。
北京新华会计师事务所(盖章)
2008年2月18日
结论:
(1)数据证明无误(签章) (日期)
(2)数据不符(签章) (日期)
要求:
(1)如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证,并决定函证总户数的20%。根据XYZ公司2007年末的应收账款明细表(部分),注册会计师应当函证哪些客户,并请说明理由。
(2)如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函,注册会计师应当如何处理?
(3)如果函证结果表明,应收账款存在差异,请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。
(4)注册会计师发给E公司的“企业询证函”是否恰当,如不恰当,请指出不当之处。
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财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险是什么?注册会计师对这两种风险分别应当采取什么应对措施?
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什么是项目质量控制复核,在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时,复核人员应考虑哪些因素?
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注册会计师的审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪,注册会计师不是鉴定文件真伪的专家。但如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当做出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作,以评价文件记录的真伪。( )
- A.正确
- B.错误
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由于审计证据大都是说服性而非结论性的,而且注册会计师在获取和评价审计证据以及由此得出审计结论时涉及大量的专业判断,因此,绝对保证的审计意见是难以形成的。( )
- A.正确
- B.错误
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L注册会计师负责对XYZ公司对2007年度的财务报表进行审计时,对其他应收款实施了函证、检查记录等审计程序,在取得了充分适当的审计证据后,注册会计师对该项目的相关认定予以确认。XYZ公司内部审计人员查实发现XYZ公司在“其他应收款”科目中挂账的部分往来款项,系公司按照销售回款金额的一定比例,向购买方财务人员个人支付的回扣款,由于无法取得相关手续,XYZ公司以本单位工作人员A个人借款的名义隐瞒了这一事实,虽然,注册会计师在审计时,检查了相关的借款单据,单据上有XYZ公司授权领导人的签字,通过向A进行询问,也获得了A的签字确认,但有关部门仍要求注册会计师对这一问题承担审计责任。请判断注册会计师的下列陈述是否正确:
即使注册会计师依据审计准则,保持应有的职业谨慎,也不可能保证查出财务报表中的所有错报,甚至是重大的错报。( )
- A.正确
- B.错误
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X注册会计师是Q公司2007年度财务报表的项目经理,X注册会计师负责审核助理审计人员对存货监盘的底稿,请代X注册会计师对以下事项进行判断。
存货盘点日期最理想的时间是资产负债表日,如果存货盘点日不是资产负债表日,注册会计师应当实施适当的审计程序以便确定被审计单位对于盘点日与审计报告日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。( )
- A.正确
- B.错误
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注册会计师在存货盘点结束前,不仅要再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点,而且还应取得并检查已填用,作废未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。( )
- A.正确
- B.错误
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审计助理人员认为如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异,注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。( )
- A.正确
- B.错误
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如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应视审计范围受到限制,对本期报表出具非无保留意见的审计报告。( )
- A.正确
- B.错误
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如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险,注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施更多的控制测试程序以降低审计风险。( )
- A.正确
- B.错误
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注册会计师应当根据评估的重大错报风险设计控制测试与实质性程序,请对下列事项作出判断。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序,当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序,或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的时间实施审计程序。( )
- A.正确
- B.错误
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注册会计师对被审计单位管理当局出具的管理建议书中,应明确指出( )。
- A.会计报表审计目的及管理建议书的性质
- B.会计责任与审计责任
- C.内部控制重大缺陷及其影响和改进建议
- D.管理建议书的使用范围及使用责任
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下列各项中,表明被审计单位在经营方面存在可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况是( )。
- A.企业人力资源严重短缺
- B.企业存在大量未作处理的不良资产
- C.企业的主导产品不符合国家的产业政策
- D.企业严重违反有关法律、法规或政策
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注册会计师执行预测性财务信息审核业务,下列观点正确的是( )。
- A.注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见
- B.当对管理层采用的假设的合理性发表意见时,注册会计师不能发表任何保证
- C.如果假设明显不切实际,注册会计师应当拒绝接受委托,或解除业务约定
- D.如果认为预测性财务信息并不适合预定用途,注册会计师应当拒绝接受委托,或解除业务约定
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为股票的发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员,违反《证券法》第39条的规定买卖股票的,将受到的处罚包括( )。
- A.依法处理非法获得的股票
- B.没收违法所得
- C.处以所买卖的股票等值以下的罚款
- D.依法追究刑事责任
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在确定进一步审计程序的范围时,注册会计师应当考虑下列( )因素。
- A.确定的重要性水平
- B.被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性
- C.评估的重大错报风险
- D.计划获取的保证程度
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下列各项中,不属于控制程序内容的是( )。
- A.凭证与记录控制
- B.组织结构
- C.交易价值的计量
- D.适当的表述
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在执行审计业务时,下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有( )。
- A.曾在被审单位任职,离职已达两年,但未满三年
- B.持有被审计单位发行的公司债券
- C.接受委托,为被审计单位设计内部控制制度
- D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系
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在抽样风险中,导致注册会计师无法达到预期效果的风险有( )。
- A.信赖不足风险
- B.信赖过度风险
- C.错误接受风险
- D.错误拒绝风险
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实地观察固定资产可以用于( )。
- A.确定固定资产的存在性
- B.了解被审单位的内控制度的薄弱环节
- C.确定固定资产的完整性
- D.验证固定资产的所有权
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为审查被审计单位投资账面余额是否为资产负债表日确实存在的投资,常用的内控测试和交易实质性测试包括( )。
- A.索取被投资企业的投资证明
- B.向投资单位函证
- C.索取或编制投资明细表并与相关账表核对
- D.抽查投资交易是否符合合同或协议
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甲注册会计师为A公司2007年度财务报表审计的项目负责人,下列有关助理人员乙提出的问题,请代甲注册会计师给予其准确的答复。
会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则,制定质量控制制度,以合理保证( )。
- A.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定
- B.会计师事务所及其人员遵守审阅准则、其他鉴证业务准则的规定
- C.会计师事务所及其人员遵守相关服务准则的规定
- D.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告
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会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁,应当制定的政策和程序包括( )。
- A.拒绝承接对独立性产生威胁的业务
- B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员
- C.进行独立的内部质量复核
- D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作,或在必要时提供建议
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受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员,之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任,是因为( )。
- A.使其能够保持应有的独立性
- B.使其能够实施质量控制政策和程序
- C.使其能够识别和了解质量控制问题
- D.使其能够超越主任会计师的职责履行责任
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投资活动的凭证和会计记录不包括( )。
- A.承销或包销协议
- B.经纪人通知书
- C.企业的章程及有关部门协议
- D.投资协议
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下列程序中,属于测试现金收款内部控制程序的有( )。
- A.核对实收金额与销售发票是否一致
- B.现金是否妥善保管
- C.检查有无授权批准手续
- D.抽取一定期间的日记账与总账核对
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注册会计师专为发现审计年度必须弄清的期后事项而向被审计单位管理当局询问的内容不包括( )。
- A.财务状况是否已发生或预计将发生重大变化
- B.被审计单位资产负债表日后编制的内部报表
- C.是否发生了非常项目
- D.会计政策是否发生或预计将发生重大变化
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应付账款一般不需要函证,原因是( )。
- A.应付账款明细账户金额较大
- B.被审计单位陷于财务困境
- C.不能保证查出未记录的应付账款
- D.应付账款的控制风险较高
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执业规范指南的内容是( )。
- A.对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范
- B.对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范
- C.对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范
- D.为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见
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为了证实被审计单位登记人账的销售是否分类恰当,下列程序中最有效的是( )。
- A.将主营业务收入明细账与应收账款明细账作比较
- B.审核原始凭证确定具体交易业务的类别
- C.将发运凭证上的数量与销售单上的数量核对
- D.将销售单上的单价与商品价目表上的价格核对
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注册会计师在对某一项认定制定初步审计策略时,下面表述正确的是( )。
- A.如果将控制风险的计划估计水平设为最高,则可计划最少的控制测试或不执行控制测试
- B.如果将控制风险的计划估计水平设为最高,则可计划扩大控制测试
- C.如果将控制风险的计划估计水平设为中等或低,则可计划最少的了解内部控制制度的相关部分
- D.无论控制风险的计划估计水平如何,都必须执行计划控制测试
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下列关于计划审计工作与实施风险评估程序中对持续经营能力产生重大疑虑的事项的考虑不正确的是( )。
- A.在了解被审计单位时,注册会计师应当考虑是否在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险
- B.在整个审计过程中,注册会计师应当始终关注可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险
- C.在实施风险评估程序时,注册会计师应当考虑与持续经营假设相关的事项或情况,以便及时与管理层讨论并复核其针对已识别的持续经营问题制定的应对计划
- D.注册会计师考虑在实施风险评估程序时识别出的事项或情况对重大错报风险评估的影响,应考虑可能会出具保留意见审计报告
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注册会计师在评价审计结果时,汇总的尚未调整的错报或漏报不应包括( )。
- A.通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报
- B.前期未调整且导致本期会计报表严重失实的错报或漏报
- C.通过对账户或交易实施详细的符合性测试所发现的错报或漏报
- D.通过审计抽样或执行分析性复核程序所估计的未调整的错报或漏报
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注册会计师实施分析性复核程序,并不能帮助其( )。
- A.发现异常变动的项目
- B.印证各项目的审计结果
- C.了解被审计单位的财务状况
- D.确定抽样审计应有的样本量
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ABC股份有限公司2001年1月购入重要专用设备,购人后采用平均年限法计提折旧,由于技术进步的原因,董事会2002年1月1日决定改用年数总和法计提折旧。管理当局已进行相关的处理及披露,则注册会计师应发表的审计意见为( )。
- A.带强调事项段的无保留意见
- B.保留意见
- C.否定意见
- D.标准无保留意见
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下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。
- A.在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
- B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性的审计证据
- C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据,作为发表审计意见的基础
- D.无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据
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如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序,但已取得管理当局声明,在不考虑其他因素的情况下,注册会计师应发表的审计意见是( )。
- A.带强调事项段的无保留意见
- B.保留或否定表示意见
- C.保留或无法表示意见
- D.否定或无法表示意见
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重分类误差是因为企业未按照( )而引起的误差。
- A.会计准则的要求处理经济业务
- B.税法的规定区分业务收入
- C.会计制度规定编制会计报表
- D.会计准则的要求编制记账凭证
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承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的,没收非法所得,并( )。
- A.处以违法所得1倍以上3倍以下罚款
- B.处以所得收入1倍以上3倍以下罚款
- C.处以违法所得1倍以上5倍以下罚款
- D.处以所得收入1倍以上5倍以下罚款