注册会计师（审计）模拟试卷24

XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师负责审计ABC公司2005年度会计报表。2005年 11月，X和Y注册会计师对甲公司实施预审，初步了解和测试了ABC公司内部控制。通过对ABC公司内部控制的了解，X和Y注册会计师注意到ABC公司主要生产和销售服装；公司生产的服装全部发往各地办事处。办事处除自行销售外，还将一部分服装寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报ABC公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；鉴于各年年末均处于服装销售旺季，为保证各办事处货源，ABC公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

 通过对ABC公司内部控制的测试，X和Y注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

 (1)ABC：公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；

 (2)ABC公司发出服装时，出库单未按顺序连续编号；

 (3)ABC,公司生产服装所需的零星辅料由M公司代管，但ABC公司未对辅料的变动进行会计记录：

 (4)为便于年末结账，ABC公司每年12月28日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

 (5)ABC公司发出服装存在不按既定后进先出法计价核算的现象；

 (6)ABC公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代M公司保管的N材料。

 要求：

 (1)简要说明X和Y注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。

 (2)你作为注册会计师，为实现下表所列审计目标，请指出应采用的主要审计程序(针对每一审计目标，限列一项审计程序)以及获得审计证据的类型，并在答题卷所附表格的适当位置填列。

XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司， ABC会计师事务所负责对其2005年度会计报表进行审计，于2006年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度报告。

 XYZ公司每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003年度提取法定盈余公积1200万元．提取法定公益金600万元，2003年12月31日未分配利润余额为6000万元；2004年度提取法定盈余公积 1000万元，提取法定公益金500万元，2004年 12月31日未分配利润余额为7100万元。XYZ公司未经审计的2005年度会计报表中的部分会计资料如下：

注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为480万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

经审计，注册会计师发现XYZ公司存在以下事项：　　①XYZ公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ公司董事会决定自2005年度起改按账龄的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄3～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。XYZ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2005年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额800万元（年初余额为贷方余额600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。

XYZ公司2005年应收账款账龄资料如下：

②XYZ公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ公司的X产品2005年13月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额为5500万元。其2005年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）：　X产品明细账

③XYZ公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品。2003年度和2004年1～6月份发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产。XYZ公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2004年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2004年度共摊销60万元。2005年度，XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。

④2005年11月30日，XYZ公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理， 2005年12月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。 XYZ公司拟于2006年3月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。

⑤XYZ公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此XYZ公司未在其2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。

⑥2005年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

其中对e公司的18万元系2005年2月为采购e公司产品所预付，XYZ公司于2005年12月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。

要求：

 (1)分别针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2002年度利润分配的影响)。

 (2)分别针对审计发现的上述6个事项，假定 XYZ公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见?

 (3)针对审计发现的上述6个事项，假定XYZ公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项①、事项②、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请续编列示于本题最后的审计报告正文。

                   审计报告

XYZ股份有限公司全体股东：

 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由XYZ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

                      ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师

                                (签名、盖章)

                                中国注册会计师

ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司， 2月15日完成了审计和审核工作。

 (1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：

 ①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

 ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

 ③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。

  ④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。

 ⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人”和“应收账款”。

 ⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。

 ⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。

 ⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。

 ⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。

 (2)注册会计师B获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下：

 单位：人民币万元

[*]

要求：(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。

 (2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。

 (3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试?

 (4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?

注册会计师于2007年2月28日结束了对广东某燃气热水器厂2006年会计报表审计工作，在审计结束前发现下列情况：

 ①A用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2007年1月20日对该厂提起诉讼，要求该厂应赔偿100万元。法院至今还未审理完毕。

 ②B用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2007年1月20日对该厂提起诉讼，法院于2007年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。

 ③C用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2006年11月20日对该厂提起诉讼，法院于2007年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。

 注：该厂净资产总额为250万元。

 要求：(1)上述三个事项中，是否存在期后事项，请指出。如果存在期后事项，请问是资产负债表日后凋整事项还是资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?

 (2)上述三个事项中，是否存在或有事项，请指出。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?

请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中。 (只须填写“正向”或“反向”)

助理人员准备依赖对应付账款的函证且采用肯定式函证的方法，以获取其记录的应付账款的真实、完整和计价的准确性。(　　)

H公司委托注册会计师对按照现金收付制基础编制会计报表审计，但对该编制基础，H公司只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A注册会计师可以出具无保留意见审计报告。(　　)

H公司是一家工业制造性企业，拥有大量的存货，内部控制较完善。A注册会计师是H公司2006年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断注册会计师A和助理人员的措施是否得当或得出的相关审计结论是否正确。

助理人员在对存货监盘时，发现有一批存货盘点的工作量较大，H公司对存货实行永续盘存制度，助理人员拟采用审查公司的有关存货的收发记录代替。(　　)

助理人员准备对所有的存货监盘的程序准备不依赖控制控制测试来获取该类证据，主要采用实质性程序的方式来获取有关存货存在的证据。(　　)

注册会计师在编制审计计划时，可以考虑成本效益原则，考虑成本效益原则是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。(　　)

注册会计师A负责总体审计策略的编制，助理人员负责具体审计计划的编制。(　　)

为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。(　　)

A注册会计师是P公司2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计策略和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为作出正确的专业判断。

注册会计师在编制计划时，就应考虑采用适当的审计程序，将会计报表中的重大错误与舞弊揭露出来。(　　)

S公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将X公司纳入合并会计报表范围。S公司与x有限公司发生商品购销业务，在2006年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”进行了披露。(　　)

下列有关审计风险的说法正确的有(　　)。

A注册会计师是S公司2006年度会计报表审计的项目经理，假定S公司2006年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，针对s公司2006年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。

会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：( )

如果认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是(　　)。

下列属于注册会计帅在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有(　　)。

A注册会计师是N公司2006年审计的项目负责人，在审计过程中，需要对重要性和审计风险等进行判断．请代为做出合理的解答。

关于重要性的定义，下列不正确的理解是(　　)。

A注册会计师负责审核L公司为申请发行公司债券而编制的2007年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，判断A注册会计师针对盈利预测进行审核的各种观点是否正确。

(　　)情况下，注册会计师应在盈利预测审核报告的意见段后增列说明段予以反映。

Y公司以前年度采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。2005年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账。Y公司根据应收款项和账龄计提了相应的坏账准备，未考虑计提前坏账准备账户的余额。助理人员认为(　　)。

以下哪种事项不会影响注册会计师或会计师事务所的独立性(　　)。

B注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

下面有关助理人员对有Y公司销货业务真实性的审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是(　　)。

注册会计师协会的相关部门在对注册会计师及会计师事务所遵守职业道德的情况进行检查过程中，发现了一些情况，请你代为判断。

ABC会计师事务所在承接对X公司和Y银行的2005年的年报审计时，以下哪种行为没有违背职业道德准则的要求(　　)。

为了证实XYZ公司主营业务收入是否完整，执行的下列审计程序中有效的是(　　)。

下列有关收入的处理建议中，不恰当的是(　　)。

A注册会计师是XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2005年度会计报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关主营业务收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需做出判断。

通过对本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，做出的下列职业判断中，不恰当的是(　　)。