注册会计师（审计）模拟试卷104

X公司系公开发行A股的上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,其主要业务流程通常为:向客户提供技术建议书—签署销售合同—结合库存情况备货—委托货运公司送货—安装验收—根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解,X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位:万元)。

资料一:X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下。

资料二:X公司2002年度1~12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下。

资料三:注册会计师在编制审计计划时,准备在X公司2002年度所开具的全部发票中,采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试,检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%,可容忍误差率为4%,信赖过度风险为5%,在95%的可信赖程度下,控制测试的样本量表如下。

资料四:注册会计师在实施实质性测试程序时,抽查到以下销售业务。

(1)销售给A公司硬件计936万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:签订合同后支付100万元,出具安装验收报告后支付200万元,试运行一个月并终验合格后支付636万元,交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是:X公司于2002年11月15日发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日,发票日期为2002年12月25日。截至2002年12月31日,X公司已经收取货款300万元,确认2002年度该项销售收入800万元。

(2)销售给B公司硬件计1170万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:签订合同后支付300万元,出具安装验收报告后支付870万元,交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是:经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日,发票日期为2002年12月29日。截至2002年12月31日,X公司已经收取货款1170万元,并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时,未取得该项销售业务的发货单据,X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。

(3)销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:该批货物直接发运至C公司的客户D公司,安装调试由C公司负责;C公司在签订合同后支付200万元,剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是:X公司于2002年12月18日发货,发票日期为2002年12月18日,无安装验收报告。截至2002年12月31日,X公司已经收取货款200万元,确认2002年度该项销售收入1500万元。

(4)销售给F公司硬件计1287万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:签订合同后支付300万元,货物发出后支付987万元,交货日期为2002年11月28日。实际执行中,X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截至2002年12月31日,X公司已经收取货款300万元,确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到,上述货物尚存放在X公司仓库,X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真,内容为:“由于本公司原因,自贵公司购进的硬件暂存贵公司,货物的所有权即日起转移至本公司。”

(5)销售给控股股东G公司硬件计3510万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,货款已于2002年12月全部收到。2002年度,X公司确认该项销售收入3000万元,销售成本1800万元。2002年度,同类硬件主要销售给非关联方,其加权平均毛利率为10%。

(6)销售给H公司硬件计2106万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截至2002年12月31日,已收到货款1000万元,尚有1106万元货款未收到。2002年度,X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时,H公司回函表示已经退货。经检查,X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元,并冲减相关销售成本。

(7)销售给J公司硬件计1053万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截至审计时,货款全部未收到。2002年度,X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时,J公司回函予以确认;但在注册会计师进行电话询证时,J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来,不存在欠付X公司债务情况。

要求:

(1)为确定重点审计领域,注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后,指出利润表中的重点审计领域,并简要说明理由;对资料二分析后,指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域,并简要说明理由。(不要求列示分析过程)

(2)注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后,准备对X公司销售业务的内部控制进行测试,以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。

(3)针对资料四中第1~6项销售业务,请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”,请简要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论”,请指出应进一步实施哪些审计程序。

(4)针对资料四中第7项销售业务,请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构,请指出注册会计师应当采取哪些措施。

ABC有限公司经批准,由甲公司、乙公司和丙公司共同出资组建(丙公司为外方)。根据经批准的协议、合同和章程的规定,注册资本人民币500万元,由出资各方在2003年8月31日前一次缴足。甲公司应出资150万元,占注册资本的30%,其中,房屋、建筑物等出资130万元,土地使用权出资20万元;乙公司应出资150万元,占注册资本的30%,其中货币资金100万元,专有技术50万元;丙公司应出资200万元(折合美元25万元),占注册资本的40%,其中,进口设备15万美元,货币资金10万美元。合同约定汇率为1∶8.00。ABC有限公司的记账本位币与注册资本币种相同。

甲公司出资的房屋、建筑物的会计账面价值为150万元,经评估确认价值为130万元,土地使用权的评估为35万元,该评估价值已得到投资各方的确认。乙公司2003年6月1日缴存开户银行人民币80万元,出资的专有技术的评估价为50万元。丙公司出资的设备于2003年7月8日运抵公司,国家商检部门的鉴定价值为13万美元,当日汇入ABC有限责任公司开户银行美元10万元,出资当日汇率为1∶8.20。

假定:(1)经出资三方同意,报经有关部门批准,各方实际出资超出合同规定的按资本公积处理;

(2)经投资各方同意,并由ABC有限责任公司确认签署财产权转移手续承诺函,出资者缴付的实物资产和无形资产在2003年10月31日前办理产权转移手续;

(3)XYZ会计师事务所注册会计师X、Y于2003年9月5日完成了审验工作,现正草拟验资报告。

要求:根据上述资料代注册会计师X、Y编制注册资本实收情况明细表和验资报告。

发展银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2001年度、2002年度和2003年度会计报表,双方于2003年年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与发展银行存在以下情况。

(1)ABC会计师事务所与发展银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为150万元,发展银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%的款项视股票能否发行上市决定是否支付。

(2)2002年7月,ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件,向发展银行以抵押贷款方式借款1000万元,用于购置办公用房。

(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任发展银行的独立董事。

(4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任发展银行的审计部经理。

(5)审计小组成员C注册会计师自2002年以来一直协助发展银行编制会计报表。

(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任发展银行的统计员。

要求:请分别上述6种情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由。

某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时,分别设计了以下四种情况,以帮助决定可接受的检查风险水平。

要求:

(1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?

(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?

为什么对于筹资和投资循环的审计一般侧重于详细审计?

属性抽样是运用于实质性测试的一种抽样,它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。(    )

合法性是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。(    )

如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务,则其违反了完整性的认定。(    )

我国现行法律规定,会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为,应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。(    )

由于资本公积是非经营性因素形成的不能记入“实收资本”的所有者权益,因此,其审计的重点是与“实收资本”增减变动相关的业务。(    )

如果专家工作结果导致注册会计师出具带说明段的审计报告,注册会计师可以考虑在说明段提及专家的工作,包括专家的身份与参与程度及其应承担的责任。(    )

如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异,注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。(    )

被审计单位管理当局在会计报表上的认定有些是明示性的,有些则是暗示性的。(    )

注册会计师在对被审计单位原材料项目进行审计时,抽取了相应原材料的年末最后一笔采购发票,上述审计程序可以实现“估价”这一具体审计目标。(    )

下列审计工作底稿中,属于综合性工作底稿的是(    )。

由于管理当局可能蓄意安排关联者交易以虚列会计报表,因此,注册会计师对关联者交易通常比对非关联者交易需收集更多的证据。(    )

如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊,但被审计单位拒绝调整或适当披露,注册会计师可能采取的措施有(    )。

在编制审计计划时,应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中,属于评估固有风险时需要考虑的有(    )。

将本年度存货周转率与上年进行比较,可以发现的问题有(    )。

在审计短期借款项目时,应当结合财务费用项目的审计,测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中,与实现上述审计目标相关的有(    )。

为了保证登记入账的销货业务确系发货给真实的顾客,管理当局应建立的关键内部控制包括(    )。

在签署审计业务约定书前,会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力,包括(    )。

注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时,应当考虑的因素是(    )。

注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时应考虑(    )。

注册会计师对固有风险和控制风险估计水平与所需审计证据的数量(    )。

注册会计师获取的管理当局书面声明通常包括(    )。

注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序,最有效的是(    )。

注册会计师甲在审计过程中发现被审计单位乙公司的会计报表中有10万元的差错,虽然乙公司管理当局获悉后,并未采取措施纠正这些差错,但注册会计师仍然对所审会计报表出具了无保留意见审计报告。你认为,其原因是(    )。

库存商品账户应属于的业务循环是(    )。

下列哪一项审计是为了实现一般审计目标中的“权利和义务”(    )。

甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时,将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下,甲应将应付工资及应付福利费项目划入(    )。

注册会计师已从委托人的某开户银行获取了银行对账单和所有已支付清单,则(    )。

总值估价、净值估价和计算精确性是(    )认定包括的三个方面的内容。

注册会计师在函证被审计单位“长期借款”账户余额的真实性时,应进行函证的对象是(    )。

下列有关固定资产减值准备审计的说法,不应予以认可的是(    )。

下列事项中,属于应提请被审计单位调整会计报表的期后事项是(    )。

在有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中,注册会计师不能认同的是(    )。

如被审计单位相关内部控制发生显著变动,注册会计师在进行符合性测试时,应(    )。

注册会计师审计或有负债的下列各项审计程序中,最无效的是(    )。

舞弊是指被审计会计报表中存在不实反映的故意行为。在下列行为中,不属于舞弊的是(    )。