注册会计师（审计）模拟试卷100

Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司,ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计,于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税,所得税税率为33%,每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积金和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供,其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下。项目金额(万元)

2002年度利润总额                   3000

2002年度净利润                    2010

2002年12月31日资产总额                42000

2002年12月31日股东权益                25000

A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元,并且将该重要性水平分配至各会计报表项目,其中部分会计报表项目的重要性水平如下。会计报表项目重要性水平

短期投资                        20

应收账款                        80

预付账款                         6

存货                          50

固定资产原价                      100

累计折旧                        30

应付账款                        10

资本公积                         5

A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下五个事项。

(1)Y公司原采用余额百分比法核算坏账,坏账准备按应收账款(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。2002年度,为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定该按账龄分析法核算坏账,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为:账龄1年(含1年,以下类推)以内的,按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2~3年的,按其余额的40%计提;账龄3年以上的,按其余额的50%计提。2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值),其中应收账款账面余额为借方余额14000万元,坏账准备余额为贷方余额700万元(原经审计的年初余额为贷方600万元);其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下。账龄年初账面余额(万元)年末账面余额(万元)

1年以内              12000 4000

1~2年               10000

合 计               12000 14000

(2)2002年11月30日,Y公司清理资产、负债,发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款,Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入———无法支付的应付账款”100万元的会计处理;对短缺的原材料,作了借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金———应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2002年12月,查清原材料短缺400万元的原因:100万元属于一般经营损失,300万元属于非常损失。根据管理权限,处理该财产短缺,需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意,于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。

(3)2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元,其明细组成列示如下。

预付账款———a公司400万元

预付账款———b公司187万元

预付账款———c公司5万元

预付账款———d公司-2万元

预付账款———e公司10万元

合计600万元

其中对c公司的5万元系2002年2月为采购c公司产品所预付,事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。

(4)Y公司会计政策规定,采用平均年限法计提固定资产折旧,每年年度终了对固定资产进行逐项检查,考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用,原值4000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元,该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用,Y公司因此未计提2002年度的折旧,但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。

(5)Y公司与Z公司均系X公司的子公司,但Y公司与Z公司之间并无投资关系,也不拥有共同的关键管理人员。经批准,Y公司与Z公司于2002年8月1日签订协议,Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元,当日市价为400万元,已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费,Y公司对该交易作了如下会计处理:借记“应付账款———Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元,贷记“短期投资”500万元、“资本公积———其他资本公积”360万元。

要求:

(1)如果不考虑审计重要性水平,针对审计发现的上述五个事项,A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建

ABC有限责任公司经批准,由甲公司和乙公司共同出资组建,其中,甲公司为中方,乙公司为外方。根据经批准的公司章程,ABC有限责任公司注册资本为人民币5000万元,于2003年6月30日前一次缴足,其中,甲公司应出资3000万元,具体包括:货币500万元,厂房1500万元,土地使用权1000万元;乙公司应出资2000万元,具体包括:货币800万元,机器设备1200万元。2003年5月25日,甲公司以货币出资500万元,厂房账面价值1500万元,经评估价值为1600万元,土地使用权账面价值400万元,评估价值为1050万元。2003年5月27日,乙公司以美元97万元出资,机器设备经商检部门检查鉴定价值为146万美元(当月汇率为1美元兑换8.3元人民币)

假设:

(1)经双方同意,并报经批准,双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。

(2)甲公司所出厂房、土地使用权尚未办理产权转移手续,但已签署财产权转移手续承诺函。

(3)ABC有限责任公司于2003年7月5日委托XYZ会计师事务所进行验资,注册会计师X、Y于7月10日完成了外勤工作。

要求:

(1)请说明注册会计师X、Y在对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序(须列出不少于三项审验程序)。

(2)编制注册资本实收情况明细表。

(3)代注册会计师X、Y草拟一份验资报告。

注册会计师审计银行存款时,取得银行存款余额调节表、银行对账单和银行询证函三种主要证据是必要的。请回答下列问题。

(1)取得并检查银行存款余额调节表的目的是什么?取得银行余额调节表后,注册会计师应检查哪些内容?

(2)为什么需要向企业存款账户已结清的银行发询证函?如何保证注册会计师能够直接收到询证函回函?

(3)年度会计报表审计需要取得哪一天的银行对账单?为什么?

注册会计师除了进行一般目的的年度会计报表审计之外,还可能从事下列特殊目的的审计业务:对按特殊编制基础编制的会计报表进行审计;对会计报表的组成部分进行审计;对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况进行审计;对简要会计报表进行审计。

要求:

(1)简要说明对上述特殊目的审计报告意见段的要求。

(2)与年度会计报表审计相比较,注册会计师执行特殊目的的审计业务,应当了解该审计报告的用途以及可能的使用者。与年度会计报表审计相比较,注册会计师应当在审计报告意见段之后说明哪些内容?

如果注册会计师对被审计单位的盈利预测执行了审核,可以看作是对被审计单位持续经营能力作出的承诺。(    )

对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公布日后三个时段的期后事项,注册会计师应当分别承担哪些责任?注册会计师审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后,审计报告日期应如何确定?

防止相关人员贪污、挪用销售款的最佳方法是,公司收到顾客交款支票后,立即寄送收据给顾客。(    )

初步评估的控制风险越低,注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。(    )

如果控制风险评价过低,必将导致注册会计师形成错误的审计结论。(    )

由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程,并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的,因此,注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。(    )

当期初余额对本期会计报表可能存在重大影响,但又无法获取有关审计证据时,注册会计师应签发无法表示意见的审计报告。(    )

中国独立审计准则体系所规范的所有内容均属于法定要求,只要注册会计师执行审计业务,对外出具审计报告,就都要遵照执行。(    )

审计程序同审计证据并不是一一对应的关系。通常,一种审计程序可产生多种审计证据,而获得某类审计证据也可选用多种审计程序。(    )

注册会计师在审计企业应付债券业务时,必须进行内部控制的符合性测试。(    )

在执行小规模企业会计报表审计业务时,根据独立审计实务公告《小规模企业审计的特殊考虑》的要求,注册会计师无须对相关的内部控制进行了解。(    )

2003年9月至12月,Q公司经董事会批准,代控股股东S公司垫付广告费用6000万元,并按1年期银行存款利率计收资金占用费,同时相应冲减2003年度财务费用。下列各项措施中,M注册会计师应当采取的有(    )。

注册会计师在评价特定的内部控制未得到遵循的风险时,应考虑的因素包括(    )。

注册会计师在客户的期末存货盘点时不在现场,或盘点时不能采用必要的程序,注册会计师应当(    )。

注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时应当考虑(    )。

如果对会计报表有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求,注册会计师应当发表(    )。

注册会计师在确定函证对象时,下列债务人中应作为主要选择对象的是(    )。

下列审计工作底稿中,应该归入永久性档案管理的有(    )。

应付账款一般不需函证,在下列情况中,注册会计师应实施函证程序的有(    )。

注册会计师在审计过程中发现有错误和舞弊的可能性时,应采取的措施有(    )。

注册会计师在审验中,如果发现被审验单位由于严重亏损而导致的净资产小于注册资本时,应当(    )。

如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营,继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重错误,但被审计单位对此作了充分披露,注册会计师应当发表(    )。

如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平,注册会计师应当获取相关的审计证据(    )。

分析性复核并不能帮助注册会计师(    )。

注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了(    )。

注册会计师在确定被审计单位的股本是否在资产负债表上恰当披露时,应当(    )。

ABC会计师事务所的A和B注册会计师,正在对X股份有限公司2003年度会计报表进行审计。在考虑如何对存货进行审计时,有下列提法,请指出不正确的是(    )。

对于和已审计会计报表一同披露的其他信息,注册会计师应当(    )。

注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的,是为了(    )。

下列各项审计程序中,属于符合性测试的审计程序是(    )。

K公司存在对其持续经营能力产生重大影响的情况,但管理当局计划采取的改善措施能够消除注册会计师对持续经营的疑虑,注册会计师应当(    )。

为规范对整个审计实务的控制而制定的,每个会计师事务所都应遵守的职业规范,称为(    )。

对主营业务收入进行截止测试的关键是(    )。

对于筹资与投资循环的审计,下列说法不正确的有(    )。

注册会计师审计应收账款的目的,不应包括(    )。