注册会计师《审计》考前冲刺试卷(6)

第 45 题

第 46 题

第 47 题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，XYZ会计师事务所于2×10年10月接受审计委托，XYZ会计师事务所决定由合伙人注册会计师A负责该项审计业务，并指派注册会计师B担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1020万元，净利润总额为600万元。2×11年1月5日，注册会计师B着手编制甲公司2×10年度财务报表审计业务的总体审计计划，初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元，甲股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，并于同日提交了审计报告，2×11年4月1 日财务报表和审计报告对外公布。

资料一：注册会计师B在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项：

(1)甲公司会计政策规定，20×9年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2×10年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6792．9万元，相应的坏账准备余额为1676．49万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位：万元)：

(2)注册会计师B在审计时发现，2×10年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1000万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2×10年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用)；C原材料市场销售价格的下跌。导致用C原材料生产的P产品价格也下跌，P产品的市场销售价格为1030万元，估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2×10年底做的相关会计处理是借记资产减值损失，贷记存货跌价准备，金额为300万元。

(3)2×11年3月25日，注册会计师B获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失，甲公司不准备上诉。注册会计师B于2×11年3月25日完成了相应的审计程序，发现2×10年12月31日已确认预计负债50万元，但判决后未进行会计处理。

(4)甲公司于20×9年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价400万元，工期为l年，工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款，甲公司分别于2×10年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2×10年取得的利息收入为5万元。甲公司2×10年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元，其中包括利息费用20万元。

(5)由于甲公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于2×10年6月30日出租，该办公楼于20×1年12月31日以1500万元的价格购入并投入使用，预计残值率为20%，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2×10年度会计记录显示：取得出租收入为100万元，记入其他业务收入中，并做出计提折旧的会计处理为“借：其他业务成本15贷：累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量，并确定转换日该办公楼的公允价值为1600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2×10年12月31日，该办公楼公允价值没有发生变化。

(6)2×10年10月10日，甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备，该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值等于计税价格为250万元，适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换入设备的原账面价值为280万元，公允价值为292．5万元，该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是：

资料二：2×11年3月19日，A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告，发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。

(1)针对资料一第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×10年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

(2)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料一的第(1)至第(6)事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

(3)针对资料二，不考虑其他情况，假设注册会计师提请甲公司管理层进行调整，管理层予以拒绝，请代为续写审计报告(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)。

    审计报告

 甲股份有限公司全体股东：

(引言段略)

 一、管理层对财务报表的责任

(略)

 二、注册会计师的责任

(略)

 (4)注册会计师在审计过程中考虑与治理层进行沟通，沟通的内容较多，除审计中发现的问题和独立性等事项外，还包括一些补充事项。但在沟通过程中，治理层可能对补充事项的范围和注册会计师的责任存在一定的误解。那么注册会计师应当提醒其就补充事项应当注意哪些情况?

第 44 题

第 43 题

第 42 题

第 41 题

第 40 题 下列属于乙注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有（　　）。

根据案例，回答 38～40 题：

ABC会计师事务所承接B公司(上市的企业集团公司)2×10年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在对生产与存货循环审计的过程中，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第 38 题 经过对B公司存货的了解，发现有一批C公司代为保管的D材料，则乙注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有（　　）。

第 39 题 在做存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括（　　）。

第 37 题 会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序包括（　　）。

• A．拒绝承接对独立性产生威胁的业务
• B．按照法律法规的规定定期轮换高级职员
• C．进行独立的内部质量复核
• D．请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议

根据材料，回答 35～37 题：

• A注册会计师为甲公司2×10年度财务报表审计的项目负责人，关于质量控制准则遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。第 35 题 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证（　　）。
• A．会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定
• B．会计师事务所及其人员遵守审计、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定
• C．对于特定业务实施项目质量控制复核，减轻项目负责人的责任
• D．会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告

第 36 题 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为（　　）。

• A．使其能够保持应有的独立性
• B．使其能够实施质量控制政策和程序
• C．使其能够识别和了解质量控制问题
• D．使其能够超越主任会计师的职责履行责任

第 33 题 乙注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中正确的有（　　）。

第 34 题 下列关于乙注册会计师对B公司2×10年度财务报表审计工作底稿归档日期的说法中，错误的有（　　）。

第 32 题 乙注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素包括（　　）。

根据案例，回答 31～34 题：

ABC会计师事务所承接B公司(上市的企业集团公司)2×10年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在编制和归档审计工作底稿时，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第 31 题 根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有（　　）。

第 30 题 对于截止2×11年3月15日发生的期后事项，癸注册会计师下列做法中不正确的有（　　）。

• A．不专门设计审计程序识别这些期后事项
• B．尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序
• C．设计专门的审计程序识别期后事项
• D．尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序

第 28 题 在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，A注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3．0，则以下样本规模中错误的有（　　）。

• A．65
• B．90
• C．128
• D．322

根据材料，回答 29～30 题：

ABC会计师事务所接受J公司委托审计其2×10年的财务报表，癸注册会计师任项目负责人。癸注册会计师于2×11年3月15日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为2×11年3月20日。在执行本次审计业务的过程中，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第 29 题 癸注册会计师了解到下列期后事项，属于非调整事项的有（　　）。

• A．2×11年2月1日J公司发生重大诉讼
• B．2×11年2月10日J公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回
• C．2×11年2月15日J公司发行债券
• D．2×11年3月14日开始外汇汇率发生重大变化

第 26 题 在抽样风险的种类中，（　　）属于注册会计师审计中主要关注的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、不适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。

• A．信赖不足风险
• B．信赖过度风险
• C．误受风险
• D．误拒风险

第 27 题 A注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有（　　）。

• A．0080
• B．0370
• C．0050
• D．3880

根据材料，回答 25～28 题：

• A注册会计师负责对甲公司2×10年度的财务报表进行审计。在运用审计抽样时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。第 25 题 有关审计抽样的下列表述中，A注册会计师认同的有（　　）。
• A．统计抽样能够减少审计过程中的专业判断
• B．统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断
• C．审计抽样方法适用于未留下运行轨迹的控制测试、实质性细节测试
• D．对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大

第 23 题 如果选择在期中实施控制测试，则壬注册会计师的以下考虑中恰当的有（　　）。

• A．评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据
• B．注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
• C．如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
• D．控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系

第 24 题 在进行控制测试时，壬注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列的说法正确的有（　　）。

• A．如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关
• B．如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性
• C．如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次
• D．对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据

根据材料，回答 21～24 题：

ABC会计师事务所在接受I公司2×10年度财务报表审计业务时，委派壬注册会计师为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第 21 题 对于I公司财务报表，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有（　　）。

• A．评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序
• B．如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序
• C．无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序
• D．重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序

第 22 题 壬注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的包括（　　）。

• A．通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性
• B．通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性
• C．通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报
• D．通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报

第 20 题 A注册会计师计划测试期末长期借款余额的存在认定，以下程序中，可能实现该审计目标的是（　　）。

• A．检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定
• B．对新增加的长期借款，检查借款合同和授权批准
• C．对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证
• D．检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露

第 19 题 A注册会计师计划测试期末长期股权投资余额的完整性，以下程序中，可能实现该审计目标的实质性程序是（　　）

• A．检查长期股权投资有关的投资授权文件、被投资单位出具的股权证明、投资付款记录等原始凭证
• B．检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，看其与投资会计记录是否相符
• C．检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目
• D．追查投资记录至所附的原始凭证

根据材料，回答 18～20 题：

• A注册会计师负责审计甲公司2×10年度财务报表，在对于人力资源与工薪循环、投资与筹资循环进行审计过程中，遇到下列问题。请代为做出正确的专业判断。第 18 题 A注册会计师在对应付职工薪酬进行审计时，关注到甲公司下列的相关处理，不认同的是（　　）。
• A．由生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本
• B．由在建工程负担的职工薪酬，计入在建工程成本
• C．因解除与职工的劳动关系给予的补偿，按照职工原来提供服务时的受益对象分别计入相关成本费用
• D．由提供劳务获取收入而负担的职工薪酬，计入劳务成本

第 17 题 下列对存货项目审计的表述中，正确的是（　　）。

• A．有关存货“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实
• B．对第三方持有被审计单位的情况，应根据被审计单位存货收发制度确认存货的余额
• C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
• D．在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行

第 16 题 在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是（　　）。

• A．对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
• B．对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序　　&&
• C．对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
• D．在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认

第 14 题 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是（　　）。

• A．观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
• B．检查库存记录与会计记录期末截止是否正确
• C．防止遗漏或重复盘点
• D．确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围

第 15 题 甲公司的会计记录显示，2×10年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（　　）。

• A．计算该类存货2×10年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
• B．进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回
• C．仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查
• D．选择2×10年12月大额销售客户寄发询证函

根据材料，回答 13～17 题：

• A注册会计师负责对甲公司2×10年度财务报表进行审计。甲公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。第 13 题 A注册会计师在检查甲公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（　　）。
• A．供应商向甲公司提供购货折扣
• B．甲公司向客户提供销货折扣
• C．甲公司已将购买的存货退给供应商
• D．客户已将购买的存货退给甲公司

第 11 题 A注册会计师通过了解被审计单位，正在考虑利用内部审计人员的工作，在评价内部审计人员的专业胜任能力时，以下考虑不恰当的是（　　）。

• A．内部审计人员是否属于相关职业团体的会员
• B．内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务
• C．被审计单位是否存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策
• D．内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

第 12 题 A注册会计师在审计时，利用了专家的工作，针对利用专家工作的下列说法中正确的是（　　）。

• A．如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，接受专家在其专业领域的工作结果或结论，此时注册会计师对发表的审计意见的责任不因利用专家的工作而减轻
• B．适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款并不适用于专家
• C．由于注册会计师并不具备与专家同等的专业技能，无法对专家选择的假设和方法提出异议，因此无需评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性
• D．在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系

根据材料，回答 10～12 题：

• A注册会计师正在审计甲集团公司2×10年度财务报表，A注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。第 10 题 甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列的事项，其中不恰当的是（　　）。
• A．组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求
• B．指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息
• C．因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息
• D．组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)

第 9 题 在控制检查风险时，丙注册会计师应当采取的有效措施是（　　）。

• A．调高重要性水平
• B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险
• C．进行穿行测试，以降低固有风险
• D．合理设计和有效实施实质性程序

第 8 题 下列表述中，注册会计师认为不正确的是（　　）。

• A．可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多
• B．实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低
• C．可接受审计风险不随财务报表项目的不同而不同
• D．实施实质性程序可以降低存在的审计风险

第 7 题 当评估的重大错报风险水平增高时，丙注册会计师可能采取的措施是（　　）。

• A．缩小实质性程序的范围
• B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末
• C．调高可接受的检查风险
• D．缩小控制测试的范围

第 6 题 在审计风险模型中，“检查风险”取决于（　　）。

• A．与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性
• B．审计程序设计的合理性和执行的有效性
• C．交易、账户余额和披露的性质
• D．被审计单位及其环境

第 3 题 F公司下列控制活动中。不属于经营业绩评价方面的是（　　）。

• A．将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩
• B．定期与客户对账并就发现的差异进行调查
• C．对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价
• D．综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系

根据案例，回答 5～9 题：

丙注册会计师负责对E公司2×10年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)时，丙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第 5 题 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（　　）。

• A．重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的
• B．重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
• C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在　　&&
• D．重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性

第 4 题 在了解F公司内部控制时，丁注册会计师通常采用的程序不包括（　　）。

• A．查阅内部控制手册
• B．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
• C．重新执行某项控制
• D．现场观察某项控制的运行

第 2 题 在对被审计单位的控制活动的了解中，丁注册会计师注意到以下控制活动，其中属于 实物控制活动的是（　　）。

• A．对访问计算机程序和数据文件进行授权
• B．出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品
• C．分析评价实际业绩与预算的差异
• D．将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工

根据案例，回答 1～4 题：

丁注册会计师负责对F公司2×10年度财务报表进行审计。在了解F公司内部控制时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第 1 题 在了解控制环境时，丁注册会计师应当关注的内容不包括（　　）。

• A．F公司治理层相对于管理层的独立性
• B．F公司管理层的理念和经营风格
• C．F公司员工整体的道德价值观
• D．F公司管理层是否及时纠正控制运行中的偏差