注册会计师《审计》考前冲刺试卷(5)

第 47 题

第 46 题 东海会计师事务所接受委托，对华清股份有限公司2007年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。华清公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师张华和李涛于2008年1月20日进驻华清公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。经过张华注册会计师的了解，华清股份有限公司业务流程与内部控制如下（未列出的内部控制可视为不存在）：

资料一：

（1）公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购 员乙办理采购业务。

（2）材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 （3）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部

门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。

（4）销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。

（5）会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。

（6）出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账，并向客户寄送对账单。

（7）出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。

（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，

华清公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。（假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大）审核报告 华清股份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对2007年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。我们的审计是依据中国注册会计师审计准则进行的，在审计过程中，我Il"]实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，贵公司按照控制标准于2007年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。 东海会计师事务所 中国注册会计师：张华（签名并盖章） （公章） 中国注册会计师：李涛（签名并盖章） 中国××市 二00八年二月五日

（1）假定不考虑其他条件，逐项判断华清股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。

（2）注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?

（3）针对资料一第（8）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。

（4）针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。

第 44 题 A、B注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。

(2)为执行上述工作，注册会计师所选用的最佳审计程序是什么?并简要说明执行要点。

第 45 题

第 42 题

第 43 题

第 40 题 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中未进行适当的职责分离的有（　　）。

• A．负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账
• B．编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票
• C．销售合同订立人员负责就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行淡判
• D．应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责

第 39 题 负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计时，是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书的表述正确的有（　　）。

• A．如果集团和组成部分审计是由不同的委托人委托的，注册会计师应当与不同的委托人分别签订审计业务约定书  
• B．如果集团母公司聘请注册会计师对集团合并财务报表和集团组成部分的年度财务报表进行审计，但明确不对集团组成部分单独出具审计报告，那么，注册会计师一般无需与组成部分另行签订审计业务约定书  
• C．如果母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额很大，那么注册会计师可能需与组成部分另行签约  
• D．在某些情况下，虽然组成部分管理层没有独立决策的权力（例如组成部分是某公司的销售部门），但注册会计师可能与组成部分另行签订审计业务约定书 

第 41 题

第 38 题 以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（　　）。

• A．注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 
• B．在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询 
• C．如果在财务报表报出后，注册会计师知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论 
• D．如果知悉期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已经对财务报表做出适当的调整 

第 37 题 下列属于资产负债表日后非调整事项的有（　　）。

• A．资产负债表日后期间发生了以前年度确认收入的商品因质量问题予以退回 
• B．资产负债表日后资本公积转增资本 
• C．资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 
• D．资产负债表日后发生企业合并 

第 34 题 壬注册会计师在实施监盘的过程中，有关做法恰当的有（　　）。

• A．在I公司盘点存货前，壬注册会计师应观察盘点现场
• B．由于通过抽盘发现了一些差异，因此直接建议I公司对存货重新盘点
• C．由于通过抽盘发现了一些差异，壬注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围
• D．如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组

第 35 题 下列关于分析性复核的说法中，正确的有（　　）

• A．通过分析性复核程序所得的审计证据应属于环境证据  
• B．分析性复核中进行趋势分析的有关表格通常归入永久性审计档案  
• C．分析性复核的主要目的是确认是否有异常或意外的波动  
• D．对期望值的估计通常由审计小组中的高级审计人员或经理来完成 

根据下文，回答第 36～38 题。

• A注册会计师负责对S公司2006年度财务报表进行审计。在审计期后事项过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。第 36 题 期后事项可以按照时段划分为三个时段，分别是（　　）。
• A．资产负债表日后至审计报告日 
• B．审计报告日后至财务报表报出日 
• C．财务报表报出日后 
• D．资产负债表日至财务报表报出日

第 32 题 在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师应考虑的事项有（　　）。

• A．存货盘点的时间安排
• B．存货的存放地点(包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险)
• C．被审计单位是否一贯采用永续盘存制
• D．是否需要专家协助

第 33 题 壬注册会计师在执行监盘程序时，下列做法恰当的有（　　）。

• A．注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据
• B．对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
• C．在抽盘已盘点的存货时，壬注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性
• D．注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据

第 29 题 下列针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施中，张方应选择的有（　　）

• A．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员
• B．提供更多的督导，对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核
• C．在选择进一步审计程序时，应当注意将准备进行的审计程序与管理层进行全面的沟通和协调
• D．对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改

根据案例，回答 31～34 题：

壬注册会计师负责对I公司2×10年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第 31 题 在对I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托甲公司代为保管的C材料，壬注册会计师在制定存货监盘计划时应当（　　）。

• A．将C材料纳入存货的监盘范围
• B．利用I公司的账簿记录确认C材料的账面价值
• C．向甲公司实施函证
• D．如果C材料的金额占流动资产的比例较大，壬注册会计师应当考虑实施存货监盘或 利用其他注册会计师的工作

第 30 题 期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果，以下对期初余额理解恰当的有（　　）。

• A．期初余额是期初已存在的账户余额  
• B．反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果  
• C．期初余额与注册会计师首次接受委托相联系  
• D．期初余额从金额上看等于上期期末余额 

第 28 题 如果凯思特公司控制环境存在缺陷，张方在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑（　　）。

• A．在期中实施更多的审计程序
• B．主要依赖实质性程序获取审计证据
• C．扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序
• D．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据

注册会计师张方接受委托审计凯思特有限责任公司2007年度财务报表，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。

第 27 题 财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如果发现凯思特有限责任公司控制运行出现偏差，注册会计师张方应当考虑的内容有（　　）。

• A．判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险
• B．确定已实施的控制测试是否为拟信赖控制提供了充分、适当的证据
• C．了解这些偏差及其潜在后果
• D．判断是杏需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险

第 25 题 注册会计师在决定在函证数量时，在下列哪种情况下，应增加函证数量及范围（　　）。

• A．应收账款账户的重要性水平较高  
• B．应收账款在全部资产中所占比重较大  
• C．相关的内部控制是有效的  
• D．相关内部控制是无效的 

第 26 题 关于审计风险的下列说法中，正确的有（　　）

• A．会计报表实际上存在重大错误、漏报、审计人员发表了无保留意见的可能性  
• B．会计报表实际上存在非重大错报漏报，审计人员发表无保留审计意见的可能性  
• C．注册会计师已发现被审计单位的重大错报，却签发了无法表示意见的审计报告的可能性  
• D．审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见的可能性。 

第 24 题 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在下列关于重要性的说法中，正确的有（　）。

第 22 题 戊注册会计师执行的下列程序中，属于具体审计计划内容的有（　）。

第 23 题 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个重要性水平，以发现在金额上重大的错报。戊注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素有（　）。

第 20 题 C公司销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注 册会计师认可的是（　）。

第 19 题 如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖C公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括（　）。

请根据以下内容回答 21～24 题

ABC会计师事务所拟承接E公司(上市的企业集团公司)20×8年度财务报表审计业务。戊注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第 21 题 计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列各项属于总体审计策略内容的有（　）。

第 18 题 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是（　）。

第 17 题 假定在接受委托之前，C公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是（　）。

请根据以下内容回答 14～20 题

ABC会计师事务所接受委托审计C公司20×8年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

第 14 题 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该（　）。

第 16 题 在丙注册会计师对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（　）。

第 15 题 丙注册会计师在设计与存货项目有关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确 的是（　）。

第 13 题 注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（ ）认定存在问题。

• A．发生 
• B．完整性 
• C．准确性 
• D．权利和义务

第 12 题 注册会计师为了审查单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（　　）。

• A．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试  
• B．以销售发票为起点做销售业务的截止测试  
• C．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试  
• D．向债务人函证 

第 9 题 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是（　）。

第 10 题 关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（　）。

第 11 题 注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是（　　）。

• A．仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准  
• B．采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物  
• C．货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单  
• D．记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单 

第 6 题 注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是（ ）。

• A．对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准  
• B．而对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适  
• C．由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准  
• D．对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准 

根据下列材料请回答 8～10 题：

• A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。第 8 题 在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（　）。

第 4 题 陈某执行的下列程序中，有助于证实销货业务“分类正确”这一控制目标的内部控制测试程序是（　　）。

• A．检查发运凭证、销售发票是否连续编号  
• B．观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案  
• C．核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录  
• D．检查有关凭证上内部复核和核查的标记 

第 5 题 注册会计师在对被审单位无形资产进行审计时下列有关无形资产的处理，注册会计师不能认同的有（　　）。

• A．将合并时产生的商誉确认为无形资产  
• B．将转让使用权的无形资产的净损失计入营业外支出  
• C．使用寿命不确定的无形资产不摊销，只在期末进行减值测试，计提减值准备  
• D．将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销 

第 3 题 在B会计师事务所存在的以下情形中，违反中国注册会计师鉴证业务基本准则的是（　　）。

• A．派往甲生物制药公司的A审计小组成员中，没有聘请生物或制药方面的专家  
• B．所聘请的协助乙公司审计小组的专家L和M均不能单独胜任所承担的工作，只有两人密切协作才可以胜任  
• C．马先生是丙公司的审计小组聘请的法律顾问，马先生的妻子牛女士是丙公司的董事  
• D．L注册会计师是丁玉器营销公司审计小组的负责人，其父老L受事务所之聘担任该审计项目的玉器鉴定专家 

第 2 题 假定在接受委托前，ABC公司已经完成了期末存货盘点。以下做法中，不正确的是（　　）。

• A．在评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易  
• B．在评估存货内部控制的有效性后，提请ABC公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易  
• C．由于存货内部控制存在重大缺陷，提请ABC公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查  
• D．由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制 

第 1 题 注册会计师郑某认为，在执行审计时，测试内部控制的最终目的是提高审计的效率。为了达到这一目的，她一般只对那些（ 　）的内部控制实施控制测试。

• A．可能导致账户余额、交易产生重大错报、漏报 
• B．可能导致会计报表产生重大错报、漏报 
• C．有助于保护资产的安全、完整和会计记录真实、合法、完整 
• D．有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报