注册会计师审计考前冲刺试题(三)

第 47 题在审计工作中，注册会计师为什么能利用内部审计的工作成果?如何考虑和利用内部审计工作结果? 

第 46 题

第 45 题ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2008年度报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。

要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。

 

第 44 题

 

第 43 题请简要说明期后事项具体包括哪些阶段的事项或事实?注册会计师分别应当负担什么责 任?如果是财务报表报出后发现的事实，注册会计师在什么条件下需要采取行动?

第 41 题为了根据样本错报情况推断总体错报，注册会计师需要计算所发现的各笔错报的百分比。以下说法中，正确的是（　　）。

• A．一笔错报的百分比=该笔业务审定金额与账面金额之差的绝对值÷账面金额
• B．上述样本中各笔高估的百分比分别为55%.87%，l03%，8%.0.3%
• C．低估百分比没有上限，但在任何情况下，高估错报的百分比均不超过100%
• D．样本中没有发现高估与低估时，注册会计师以100%作为错报百分比是适当的

第 42 题

第 40 题对主营业务收入进行截止测试时，注册会计师王某应注意把握与主营业务收入确认有着密切关系的日期，这些日期是（　　）。

• A．开具发票的日期 
• B．收款的日期 
• C．记账的日期 
• D．发货的日期 

第 38 题下列关于内部控制审核的表述中，正确的有（　　）。

• A．内部控制审核是注册会计师执行的一项鉴证业务 
• B．内部控制审核的目的就是确定实质性程序的性质、时间和范围 
• C．内部控制审核的范围仅限于特定日期与财务报表相关的内部控制 
• D．内部控制审核是对被审核单位管理层对内部控制有效性认定的审核 【答案】ACD

第 39 题注册会计师不能考虑下列（　　）审计程序，针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。

• A．将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据  
• B．注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据  
• C．将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证  
• D．仅经过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据 

第 37 题为了尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师应达到（　　）基本要求。

• A．严格遵循专业标准  
• B．增强职业独立性  
• C．保持职业谨慎  
• D．强化职业监督 

第 36 题下列有关审计风险的说法正确的有（　　）。

• A．认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险 
• B．对固有风险和控制风险来说，注册会计师可以单独的对两者进行评估，也可以对两者进行合并评估 
• C．检查风险取决于审计程序审计的合理性和执行的有效性 
• D．重要性水平越高，审计风险越低 

第 35 题下列属于注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有（　　）。

• A．错报对增加管理层报酬的影响程度 
• B．相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度 
• C．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 
• D．与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联

根据下文，回答第 34～36 题。

• A注册会计师是N公司2006年审计的项目负责人，在审计过程中，需要对重要性和审计风险等进行判断，请代为做出合理的解答。第 34 题关于重要性的定义，下列不正确的理解是（　　）。
• B．重要性概念是针对财务报表和账户、交易层次而言的 
• C．重要性的判断离不开特定环境 
• D．财务报表层次的重要性水平就是实质性程序的可容忍错报

第 33 题注册会计师在确定审计对象总体时，应保证（　　）。

• A．相关性 
• B．可靠性 
• C．适当性 
• D．完整性 

第 31 题在签订审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。这种评价的内容，应当包括（　　）。

• A．执行审计的能力  
• B．事务所的独立性  
• C．保持应有谨慎的能力  
• D．助理人员 

第 30 题以下程序中，（　　）属于测试购货与付款循环中内部控制“完整性”目标的常用控制测试程序。

• A．检查企业验收单是否有缺号  
• B．检查订货单是否事先编号并登记入账  
• C．检查付款凭单是否附有卖方发票  
• D．审核标准采购价格和折扣的标志 

第 32 题接上题，周某在分别汇总各个会计报表项目的错误金额时，已根据所属项目的可容忍误差将样本错误区分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。假定ABC公司已全部调整了建议调整的不符事项（　　）。

• A．周某汇总了各个会计报表项目中的未调整不符事项后，应实施追加审计程序或提请ABC公司对错误做出一步调整  
• B．基于表中所列的未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总的合计数，周某应当扩大实质性测试的范围或提请ABC公司进一步调整错误  
• C．假定表中资料所列的各个项目推断的错误金额不是210万元，而是11万元，针对未调整不符事项汇总数和推断的错报．漏报金额汇总数的合计数，周某应当实施追加实质性测试程序或提请ABC公司进一步调整错误  
• D．在将全部项目中的未调整不符事项进行汇总、得到了整个会计报表层的未调整不符事项汇总数并将其与会计报表层的重要性水平进行比较后，周某应当从中选择至少两笔转为建议调整的不符事项 

第 29 题对于下列的情况能够引起固定资产价值发生变动的是（　　）。

• A．已经计提减值准备的固定资产价值的恢复  
• B．全额计提固定资产减值准备  
• C．支付清理固定资产人员工资  
• D．支付能够延长房屋使用寿命的装修费用  
• E、融资租入固定资产的改良支出 

第 28 题通常情况下，在控制测试之前，出现（　　）　情况时，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或全部认定的控制风险评估为高水平。

• A．注册会计师不拟进行控制测试  
• B．企业内部控制失效或设计方面存在重大失误  
• C．注册会计师决定进行控制测试  
• D．难以对内部控制的有效性进行适当评价 

第 26 题W公司的账面记录显示，该公司在2004年度共发生了4680笔甲产品销售业务，确认的销售收入为14040万元。注册会计师刘某在审核W公司的销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本进行审查。这300笔业务的账面记录金额为960万元，刘某审定的金额为810万元。则以下结论中正确的是（　　）。

• A．采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为12636万元  
• B．采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为11700万元  
• C．采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为11846.25万元  
• D．基于谨慎性原则的考虑，刘某推断的总体误差为＋2340万元 

第 27 题管理层凌驾于控制之上导致的重大错报通常涉及对财务报告过程的操纵，这种操纵行为可能体现为（　　）。

• A．在整个期间的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录  
• B．在接近期末的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录  
• C．在编制财务报表过程中做出不恰当的合并抵销分录  
• D．在编制财务报表过程中做出不恰当的重分类分录 

第 24 题下列有关独立性的说法中不正确的有（　　）。(假定下列各事项单独存在)

• A．ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条件和要求从招商银行取得重大金额贷款，由乙公司作为该会计师事务所的贷款担保人，与此同时ABC会计师事务所接受了乙公司委托其进行审计
• B．F注册会计师如果同时为乙公司的财务经理，则会计师事务所不应该承接该业务
• C．F注册会计师的父亲在乙公司拥有300股股票，因为数量小，不构成重大经济利益，会计师事务所仍然安排F注册会计师参加该公司的审计
• D．ABC会计师事务所不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金

第 25 题XYZ会计师事务所审计了乙公司2007年度财务报表，出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，ABC会计师事务所发现乙公司2007年度财务报表可能存在重大错报，以下各项措施中，ABC会计师事务所应当采取措施的有（　　）。

• A．提请乙公司管理层告知XYZ会计师事务所，并安排三方会谈
• B．如乙公司管理层拒绝告知XYZ会计师事务所时，ABC会计师事务所直接告知XYZ会计师事务所
• C．在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由XYZ会计师事务所负责
• D．在乙公司管理层拒绝告知XYZ会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

根据材料回答 23～25 题。

ABC会计师事务所在承接乙公司(上市公司，2008年度财务报表审计业务时遇到以下问题，请根据相关准则规定，代为做出正确的专业判断。

第 23 题下列描述的情形中，会计师事务所的行为不违反注册会计师职业道德规范的有（　　）。

• A．ABC会计师事务所的F注册会计师与被审计单位的一名独立董事有近亲关系，但事务所没有安排他参与本次审计工作
• B．ABC会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义执行业务
• C．ABC会计师事务所为争取更多的客户对其台力作了广告宣传，但没有诋毁同行
• D．ABC会计师事务所以降低收费方式招揽业务但遵守了准则并保证了审计质量

第 20 题根据审计风险的概念，以下符合审计风险定义的是（　　）

• A．由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见
• B．财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见
• C．完全遵守了审计准则，却出具了错误的审计意见
• D．审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况

第 22 题根据最高人民法院的《司法解释》。如果出现以下（　　）情形，并导致出具了不实报告人民法院应当认定会计师事务所存在过失。

• A．负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业
• B．未根据职业准则和规定执行必要的审计程序
• C．未能寻求专家意见对特定审计对象直接形成审计结论
• D．未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则

注册会计师在对昌盛股份有限公司2007年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。

第 19 题注册会计师在发现了某些账户（　　）

• A．经实施实质性程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的
• B．累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效
• C．股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告
• D．应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释

第 18 题注册会计师通常采用组织项目组讨论程序评估舞弊风险时，下列哪些人员不宜参与讨论（　　）。

• A．审计项目负责人 
• B．外聘的信息技术专家 
• C．内部审计人员 
• D．审计部门经理

第 17 题在一定范围内，注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量（　）。

第 15 题在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（　）。

第 16 题注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是（　）。

请根据以下内容回答 13～17 题

甲注册会计师负责对A公司20×8年度财务报表进行审计。在考虑审计证据和审计程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第 13 题在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到底的顺序排序，正确的是（　）。

第 12 题2002年末，Q公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元（其中W公司50万元、Z公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2003年3月，董事会决议同意冲销对W公司的应付款项，但认为对应付Z公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Q公司据此在2003年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元、贷记应付账款80万元的会计处理。假定注册会计师本次审计是针对2002、2003、2004连续三年的报表进行审计，不考虑Q公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，注册会计师认为不恰当的是（　　）。注：若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录（在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响）。

• A．注册会计师应提请Q公司对2002年度报表作如下调整分录：    借：营业外收入－无法支付的应付款 130    贷：资本公积－其他资本公积 50 应付账款－Z公司 80
• B．注册会计师应提请Q公司对2003年度报表作如下调整分录：    借：未分配利润 130    贷：资本公积－其他资本公积 50 营业外收入－无法支付的应付款项 80
• C．注册会计师应提请Q公司对2004年度报表作如下调整分录：    借：未分配利润 50    贷：资本公积－其他资本公积 50
• D．注册会计师认为不需要调整2002、2003年的会计报表，但2004年度报表如下调整分录：    借：未分配利润 50    贷：资本公积－其他资本公积 50

第 14 题下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是（　）。

第 10 题注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是（　　）。

• A．在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因  
• B．对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围  
• C．对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围  
• D．对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函 

第 11 题乙公司向某银行贷款3000万元，Q公司为其提供了担保，现因乙公司无力偿还被银行提起诉讼，Q公司的下列处理中正确的是（　　）。

• A．如果至12月31日尚未判决，Q公司则应确认“预计负债”，并已记入“营业外支出”  
• B．如果Q公司已被判决败诉，但Q公司不服正在上诉，Q公司未确认“预计负债”，作为或有负债在会计报表附注中披露  
• C．如果Q公司已判决败诉，但由上一级人民法院发回重审，Q公司未确认“预计负债”，作为或有负债在会计报表附注中披露  
• D．如果Q公司已被判决败诉，但经上一级人民法院裁定暂缓执行，Q公司估计可能发生的损失金额，确认“预计负债”，并在会计报表附注中披露 

第 8 题审计海通公司2006年度财务报表时，注册会计师陈华发现海通公司在2006年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在2006年底尚未完成。对此，注册会计师首先应当（　　），并在期末或期末以后检查此类交易。

• A．将财务报表与会计记录相核对  
• B．检查财务报表编制过程中所作的会计调整  
• C．考虑截止认定可能存在的重大错报风险  
• D．向海通公司的客户发生询证函 

第 7 题天恒会计师事务所接受了Z公司2005年度的审计工作，其审计人员周某正在编制审计计划书，在确定本次的审计目的时，主要受（　　）的制约。

• A．审计主体 
• B．审计范围 
• C．审计方法 
• D．审计对象 

第 9 题下列各项中，（　　）可以实现注册会计师具体审计目标中与“计价和分摊”认定对应的目标。

• A．检查流动负债是否有所隐瞒  
• B．检查固定资产的预计使用年限是否适当  
• C．检查明细账合计数是否与总账相符  
• D．检查已贴现的票据是否在资产负债表的附注中列示 

第 6 题注册会计师向助理人员指出，审计风险有存在的审计风险与可接受审计风险之分，审计人员获取审计证据的目的之一就是将存在的审计风险降低至可接受审计风险水平。在助理人员发表的以下看法中，注册会计师应认为不正确的有（　　）。

• A．可接受审计风险越低，应实施的实质性测试及应获取的审计证据越多  
• B．实施的实质性测试及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低  
• C．可接受审计风险不随会计报表项目的不同而不同，客观审计风险则不然  
• D．实施实质性测试可以降低存在审计风险，但不能改变可接受审计风险 

第 5 题以下是ABC会计师事务所在对B公司财务报表审计业务执行业务质量控制准则时制定的 部分政策和程序，其中说法不正确的是（　）。

第 4 题由于业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的关键环节，因此，ABC会计师事务所应当要求（　）负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

请根据以下内容回答 3～5 题

ABC会计师事务所的乙注册会计师作为项目负责人负责对B公司(上市公司)20×8年度财务报表进行审计，为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务质量控制政策和程序。对以下问题请根据《业务质量控制准则》的规定，代为做出正确的专业判断。

第 3 题在业务执行过程中，项目负责人乙与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，以下有关于该意见分歧的处理说法不正确的是（　）。

第 2 题致远永信会计师事务所于2004年6月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。请按照《中国注册会计师质量控制基本准则》的相关要求，判断其在下列各项规程中，正确的是（　　）

• A．在接受委托前，应当充分了解被审计单位的经营及所属行业的基本情况  
• B．注册会计师在审计过程中一旦发现被审计单位内部控制存在重大缺陷，应当出具管理建议书。  
• C．注册会计师在审计过程，可以考虑期后事项、持续经营能力等事项对审计意见的影响  
• D．注册会计师执行业务时，为了保证审计质量提高审计效率，必须对审计工作合理安排，编制审计计划