注册会计师考试审计新考生全真试题

第 41 题X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书～签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收人。注册会计师于2009年初对X公司2008年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2008年度的经营形势、管理及经营机构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

资料一：X公司2008年度未审利润表及2007年度已审利润表如下：

资料二：

X公司2008年度1~12月份未审营业收入、营业成本列示如下：

资料三：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2008年11月20日。实际执行情况是：X公司于2008年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月25日，发票日期为2008年12月25日。截止2008年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2008年度该项销售收入800万元。

（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%），该批硬件系从H公司购入。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2008年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月29日，发票日期为2008年12月29日。截止2008年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2008年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位（H公司）接受X公司指令直接将货物发运至B公司。

（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2008年12月18日发货，发票日期为2008年12月18日，无安装验收报告。截止2008年12月31日。

X公司已经收取货款200万元，确认2008年度该项销售收入1500万元。

（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2008年11月28日。实际执行中，X公司于2008年12月29日向F公司开具发票。截止2008年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2008年11月28日的传真，内容为："由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司".（5）X公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给S公司10年，10年后该公司收回收费权，X公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由X公司负责，本年度发生维修费用计10万元，该公司在本年度将800万全部确认了收入。

（6）销售给H公司硬件计2 106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2008年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2008年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2009年1月10 Et冲减了当月主营业务收入1800万元，并冲减相关主营业务成本。

（7）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2008年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。

（2）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务进行"交易的实质性程序"，以验证所有销售交易均已登记入账。请列示主要程序。

（3）针对资料三中第1~6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按"能够确认"、"不能确认"、"不能全部确认"、"尚无法形成审计结论"四种分别予以回答）。若回答"不能确认"或"不能全部确认"，请简要说明理由；若回答"尚无法形成审计结论"，请指出应进一步实施哪些审计程序？

（4）针对资料三中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？

第 38 题A注册会计师对乙公司2008年度管理费用进行审计，获取了管理费用账户明细表。

(1)请代A注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算。

(2)请运用简单的比较法对乙公司管理费用进行分析，说明注册会计师应实施的审计程序。

第 39 题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2008年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2008年报表审计工作。

资料一：

通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；

(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；

(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。

资料二：

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点；

(2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2008年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价；

(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。

资料三：

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；

(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过10k的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)；

(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认；

(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；

(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。

资料四：

在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：

(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；

(2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起；

(3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； (4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

(2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。

(3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。

(4)在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作？

第 40 题注册会计师宋铮和龚旭负责审计甲公司2008年度财务报表，审计报告日为2009年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2008年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：（1）2007年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%.2008年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2008年12月25日建行向法院提出起诉。截至2008年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元（其中诉讼费为3万元），甲公司的会计处理为：借记"营业外支出22万元"，贷记"预计负债22万元".（2）2008年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2008年度财务报表中确认100万元预计负债。2009年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2009年3月16日作会计处理为：借记"营业外支出100万元"，贷记"其他应付款100万元".（3）2007年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2008年4月甲公司公布2007年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2007年度财务报表附注中披露了此诉讼事项：2008年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记"营业外支出200万元"，贷记"银行存款200万元".（4）2007年10月23 13甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2007年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2008年4月甲公司对外发布了其2007年度的财务报表，2008年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2008年5月的会计处理为借记"营业外支出200万元"，贷记"银行存款200万元".（5）2008年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2008年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2008年度财务报表中对此予以充分披露。2009年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2008年的财务报表。

（2）针对事项（2），注册会计师于2009年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理？

（3）针对事项（4），如果其他注册会计师对甲公司2007年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师宋铮和龚旭在实施适当程序后确认2007年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师宋铮和龚旭应当如何处理？

第 36 题新红会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2008年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了相关事项，摘录如下：

(1)甲公司产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联送给销售部，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。

(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单，付款申请单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留。

(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

第 37 题注册会计师在对甲公司了解过程中，获得下列有关甲公司的信息：

(1)甲公司的存货为芯片组，其体积小、价值高，且流通性高。

(2)因高度竞争导致甲公司的产品毛利下滑。

(3)若干主管及员工近来对公司晋升及奖励产生不满。

(4)经常发生重大关联方交易。

(5)财务经理近来因个人投资失利，导致债台高筑。

(6)管理层屡次以重要性的判断为由.试图为不适当会计处理进行解释。

(7)管理层报酬的主要部分，是根据甲公司经营成果是否达到特定目标而定。

(8)管理层对仓库管理显得漠不关心。

(9)在第三地注册公司作中间交易。

(10)管理层对股价或获利趋势的维持特别关心。

(11)资产的记录不全。

(12)出纳人员近来生活方式发生重大改变，不但购买豪宅，且购买名车代步。

第 34 题对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。（　　）

第 35 题注册会计师对信息系统生成的报告的越依赖，则确定的信息技术审计范围应该越小。（　　）

第 33 题为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在100万元以上的，由总经理审批。（　　）

第 31 题已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。但是已采用成本价值模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式。（　　）

第 32 题寅公司本期出资为第二期，ABC会计师事务所已对寅公司的第一期出资进行了审验，并出具了验资报告。寅公司投资者本期应出的一项专利权除尚未办理产权转移手续外，无其他疑义，且寅公司及其出资者同意签署办理产权转移手续的承诺函。注册会计师对此予以确认，同时决定在验资报告的说明段中进行说明。（　　）

第 29 题壬沣册会计师执行的下列审核程序恰当的有（　　）

根据材料回答 28～30 题。

壬注册会计师正在对J公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为5%、10%和20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：

(1)本企业现有生产设备的年生产能力为1000件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；

(2)预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件；

(3)如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元)，相应折IE1成本总额将上升，但由于产量增加导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降2%。

第 28 题壬注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设有（　　）。

第 30 题如果壬注册会计师有理由相信这些假设明显不切合实际，壬注册会计师提请管理层修正这些假设但管理层拒绝做出修正，则壬注册会计师可能会（　　）。

第 26 题在评价审计结果时，辛注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的有（　　）。

第 27 题如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，辛注册会计师应当采取的必要措施包括（　　）。

第 23 题在抽样风险的种类中，（　　）是最危险的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。

第 24 题庚注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有（　　）。

根据材料回答 25～27 题。

辛注册会计师在对I公司2008度财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据《重要性》具体准则的要求，请代为做出正确的专业判断。

第 25 题辛注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有（　　）。

根据材料回答 22～24 题。

庚注册会计师负责对H公司2008年度的财务报表进行审计。在运用审计抽样时，庚注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第 22 题有关审计抽样的下列表述中，庚注册会计师认同的有（　　）。

第 21 题在首次接受委托的情况下，注册会计师已经获取了本期期末存货相关的审计证据，为了获取本期期初存货余额充分、适当的审计证据，还应该执行的程序有（　　）。

第 20 题下列描述中，属于识别关联方交易存在的程序有（　　）。

根据材料回答 19～21 题。

戊注册会计师负责审计E上市公司2008年度财务报表，在执行业务过程中，遇到以下关于其他特殊项目审计的问题，请代为做出正确的判断。

第 19 题下列关于会计估计的审计的说法正确的有（　　）。

第 17 题对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，下列（　　）迹象表明可能存在管理层凌驾于控制之上的风险。

根据材料回答 16～18 题。

己注册会计师负责F公司2008年度财务报表审计，在遇到下列情形时，请代为做出正确的判断。

第 16 题注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险的基本思路，在于适当的调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计程序的效果和审计证据的说服力。以下属于注册会计师对审计程序性质的调整有（　　）。

第 18 题下列程序中可以用以识别收入确认方面存在潜在舞弊的有（　　）。

第 16 题甲公司2008年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2009年1月20日。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是（　　）。

第 17 题甲公司在2008年12月5日与K公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为5000万元(不含增值税)，产品安装调试由K公司负责；合同签订日，K公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给K公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2008年12月26日，甲公司将产品运抵K公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试是构成销售合同的重要组成部分。对该交易，甲公司在2008年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。注册会计师建议其调整的分录是（　　）。(假设不考虑除增值税外的其他税费、各种准备、分配的调整)

第 13 题在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是（　　）。

第 14 题如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（　　）。

第 15 题在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现甲公司存在以下情况，其中正确的是（　　）。

第 12 题注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，因为（　　）。

根据材料回答 11～17 题。

根据材料回答 8～10 题。

ABC会计师事务所在考虑承接相关客户的业务时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第 8 题当评价是否接受一位客户的审计业务时，注册会计师应该考虑（　　）。

第 9 题当注册会计师将要第一次执行某项审计时，应该与前任注册会计师沟通。这是一个必要步骤，因为前任注册会计师可能向其提供信息有助于决定（　　）。

第 10 题后任注册会计师与前任注册会计师就目标客户进行沟通，下列描述中正确的是（　　）。

第 6 题注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中不恰当的是（　　）。

第 7 题注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（　　）。

根据材料回答 4～7 题。

C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

第 4 题C注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动。下列活动中不属于初步业务活动的是（　　）

第 5 题下列属于注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作是（　　）。

第 3 题注册会计师收集审计证据主要是为了（　　）。

根据材料回答 1～3 题。

助理人员就财务报表审计的基本理论问题向注册会计师请教，请代为做出正确的专业判断。

第 1 题下列各项中（　　）能够最好的说明注册会计师对财务报表出具报告的理由。

第 2 题注册会计师审计有助于经济信息的传递，这是由于（　　）。