注册会计师考试《审计》模拟试题（四）

第 46 题注册会计师A、B正在对Q公司的2006年财务报表进行审计，同时制定了对该公司的存货监盘计划；最后助理认为提供了相关的工作底稿由注册会计师A、B做出判断；请代注册会计师作出相关的判断。 

资料一： 

A注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作的内容，判断有无不妥当之处；若有，请予以更正？ 

（1）A注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定检查的重点。 

（2）对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 

（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。 

（4）Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 

（5）对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。 

资料二：注册会计师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项： 

（1）Q公司因电子设备预期实现方式发生改变，于2006年1月1日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对财务报表的影响已在报表附注中作了说明； 

（2）Q公司于2006年8月投诉海光公司产品质量有问题，提出的索赔金额为500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于2007年2月开始审理此案，尚未裁决； 

（3）应收账款项目采用了积极式函证，但回函不多，回函部分金额只有30万元，占全部应收账款余额的8%，也无法实施其他替代程序。 

（4）Q公司董事会于2007年3月20日作出决议，出资2000万元收购长兴公司60%的股权，3月22日双方已签订股权转让协议，注册会计师于3月23日对该事项查验无误。 

要求： 

根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？ 

根据资料二：分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策。

第 45 题注册会计师周某为菲林克公司2005年度会计报表审计的独立复核人，在审计完成阶段，需对注册会计师、部门经理提出的重大问题请示报告及其编制的审计报告进行答复和复核。请代为做出正确的专业判断并简要说明理由。

（1）注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现2005年“其他业务收入”项目中列入××厅承包收入80万元，××服务单位承包收入30万元。注册会计师查验有关会计凭证的会计处理以及向被审计单位询问，上述两项承包收入的确认计量是依据发包方和承包方所签订的“承包合同”。但经查阅合同原文有以下条款：菲林克股份有限公司（发包方，甲方）与××厅的单位（承包方，乙方）签订承包合同的第三条规定：“承包经营期间乙方每月向甲方缴纳承包费用12万元，……具体付款方式按季度分期支付，即乙方必须于每季度结束的5日之前缴纳下个季度的承包经营费用……” 菲林克股份有限公司（发包方，甲方）与×服务单位（承包方，乙方）签订承包合同的第三条规定：“乙方每年向甲方交租赁费30万元，每3个月交付一次。租金采取预付形式，本协议签订后即日交付第一期租金。以后各期均提前5日足额交付否则按违约处罚……” 但该两项承包事项，2005年度菲林克股份有限公司没有收到交来的承包费，却一直通过“借：应收账款，贷：其他业务收入——承包收入”全额确认承包收入。

（2）注册会计师王青审计2005年度菲林克股份有限公司会计报表时，发现菲林克股份有限公司把自建的13号生产线试运行生产的产品，对外销售57万元确认为2005年度收入，于是建议菲林克股份有限公司做出相应调整，菲林克股份有限公司以2005年度纳税清缴的所得税已经其他注册会计师审核过，确认57万元属于纳税收入为理由，拒绝接受调整建议。

（3）注册会计师王青审计菲林克公司子公司大恒房地产公司2005年度会计报表时，发现大恒房地产公司2005年1月将一栋已开发办公楼销售给某银行，售价为5000万元，该办公楼的建筑成本为4500万元。王青检查其销售合同，了解到合同中规定大恒房地产公司2009年1月应将办公楼重新购回，回购价为5600万元。追查其原始凭证，了解到大恒公司对此事项会计处理为：销售办公楼时：借：银行存款5000万元贷：应付账款——某银行5000万元 2005年年末预计利息费用200万元：借：财务费用200万元贷：应付账款——某银行200万元注册会计师王青认可了大恒公司的会计处理，但建议大恒公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。

（4）注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司2005年度与甲公司签订了污水处理协议，协议规定：菲林克股份有限公司为甲公司提供安装污水装置，并负责15年内的污水处理。甲公司一次向菲林克股份有限公司支付排污入网费10000万元，每年年末根据排污量按10元/吨支付给菲林克股份有限公司排污费。菲林克股份有限公司把2005年度收到甲公司支付的10023万元全部确认为收入。

（5）注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司银行存款余额折合人民币为5205万元，菲林克股份有限公司在会计报表附注中披露其中927万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理。王青于2006年3月对其出具了无保留意见的审计报告。 2006年3月底，菲林克股份有限公司因存在已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还贷的借款4696万元，被金融资产管理公司债务重组，债务重组时，人们对注册会计师出具的2005年度的无保留意见的审计报告提出了异议。

（6）菲林克股份有限公司2005年会计报表编报利润为370万元。注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年会计报表时，发现会计报表附注24中披露，2005年11月菲林克股份有限公司因对外提供的贷款担保6240万元承担连带责任已遭到诉讼。但2005年12月31日菲林克股份有限公司控股股东华天公司承诺承担菲林克股份有限公司涉案金额的损失赔付责任，因而菲林克股份有限公司没有对已涉案的贷款担保估计预计负债。王青检查了相关的文件、资料，并向菲林克股份有限公司的法律顾问函证后，认为菲林克股份有限公司应当估计预计负债4200万元，华天公司承诺的赔付在没有实际发生之前，一般不应予以确认或披露。据此，王青建议菲林克股份有限公司对已涉案的贷款担保估计预计负债，并调整会计报告和修改会计报表附注，菲林克股份有限公司拒绝接受建议，王青考虑对此出具否定意见的审计报告。

（7）注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现2005年5月份高级人民法院终审判决菲林克股份有限公司支付侵犯东方公司软件版权的赔偿费3000万元，并强制执行完毕。菲林克股份有限公司考虑到2004年末公司已对此诉讼事项估计预计负债2500万元，因此作出会计处理为：借：预计负债2500万元营业外支出500万元贷：银行存款3000万元王青在追查其相关原始凭证及其会计处理的基础上，认可了菲林克股份有限公司的会计处理。

（8）注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2002年会计报表时，发现2002年3月菲林克股份有限公司与×旅游景点签订了合作协议，协议约定菲林克股份有限公司投资40万元用于维修扩建×旅游景点，由此取得×旅游景点5年门票收益权。菲林克股份有限公司把此作为长期投资进行会计处理，每月按照收到的门票收益确认为投资收益。

（9）注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司2005年9月份把拥有晋美公司10%的股权已以300万元转让给了美化公司。王青追查相关的转让协议及其原始凭证，了解到菲林克股份有限公司1999年投资800万元，是以菲林克股份有限公司拥有的自创的工业技术投入，菲林克股份有限公司对晋美公司的长期投资已经计提了600万元的减值准备。因此，王青建议菲林克股份有限公司应当考虑将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积”转入明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本，同时，应当结转已计提的“长期投资减值准备”。

（10）注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司在其他应收款——高通证券公司中挂着1400万元，经询问和检查相关文件，了解到2004年12月菲林克股份有限公司把暂时闲置的资金交给高通公司代为理财，两年来，菲林克股份有限公司按照代为理财协议应该收到的理财收益为230万元，但从菲林克股份有限公司的会计报表和会计账簿上找不到收到理财收益的迹象，也无法证实这项委托投资是否有收益，是否可收回。王青扩大询问范围，有人反映理财收益可能收到了，进入了小金库，但王青无法取证证实这种说法。

第 43 题某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 

根据上述描述，回答以下问题： 

（1）上述描述的内部控制主要有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 

（2）针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。  

第 44 题（1）管理层通过凌驾于内部控制之上实施舞弊的主要手段有哪些？

（2）管理层凌驾于内部控制之上的风险是什么风险？针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序有哪些？  

第 41 题了解被审计单位及其环境是选择程序，为注册会计师在哪些关键环节做出职业判断提供重要基础？

第 42 题简述管理建议书的结构与内容。

第 39 题在承接审计业务委托之前，注册会计师应当仅仅对被审计单位管理当局的诚信和品行进行了解，据以确定是否承接业务约定。（　　）

第 40 题A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在对预计负债项目编制具体审计计划时，应考虑对P公司对外担保的内部控制进行了解和测试。（　　） 

第 38 题注册会计师有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。（　　） 

第 36 题如果注册会计师证实被审计单位确定存在重大的舞弊，在必要的情况下，可能会取消业务约定。 （　　） 

第 37 题注册会计师B对Y公司2005年度会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对2005年12月20日转让债权以及Z公司（注：系大股东）欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款应该按5%计提坏账准备300万元。但根据Z公司与贵公司签订的《债权转让协议》，债权转让款将在2006年末支付完毕，Z公司已对截至2006年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备。”（　　） 

第 33 题对于发现的可能导致会计报表反映严重失实的错误、舞弊迹象，注册会计师应当追加审计程序，以证实问题或排除疑点，但这并不意味着只要追加审计程序，就能证实问题或排除疑点。（　　）

第 35 题助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（　　）  

第 34 题有些财务报表项目往往会在审计差异的相关会计分录中多次出现，在编制试算平衡表之前，应设置该项目的“丁”字形账户进行汇总，然后将借、贷方发生额过入试算平衡表的调整金额栏内。（ ）

第 32 题Y公司2005年度会计报表利润为789万元。注册会计师B在对Y公司2005年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额16875万元占就收款项总额的84.67%，其中：关联方欠款6298万元（关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款），其余10577万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占5934万元。但Y公司对该项应收帐款只按5%计提了843.75万元的坏账准备，B对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计三年以上应收款项16875万元，贵公司只按5%计提坏账准备843.75万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。”（　　）

第 31 题在我国，会计师事务所不允许利用新闻媒体进行广告宣传中，但在球赛及各种比赛中冠名不在此列，因此，某大型事务所拟对中超联赛进行冠名。（　　）

第 29 题为了提高对海通科技公司2006年度财务报表审计业务的工作的效率．确保审计的效果，注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是（　　）。

第 30 题注册会计师在对海通科技公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查海通科技公司的收款凭证，注册会计师应检查的内容包括（　　）。

第 28 题如今，会计师事务所生存和发展的竞争越来越激烈，会计师事务所必须有相应的客户才能确保其生存和发展，对此，下列事项中不符合《中国注册会计师职业道德指导意见》要求的有（　　）

第 26 题ABC公司应付账款明细账显示其共有800笔应付账款，假定ABC公司虚减了80万元的应付账款，这一金额大大超过该项目的重要性水平。以下各种设定的情形中，影响审计效果的是（　　）。

第 27 题关于对客户的保密责任，注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息（　　）

第 25 题当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有（　　）

第 24 题在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括（　　）

第 23 题在审计过程中，如果发现被审计单位有错误或舞弊的可能性，则注册会计师应做出的反应包括（　　）

第 22 题应付账款一般不需要函证，但出现（　　）时，注册会计师还应实施函证程序。

根据下文，回答第 20～22 题。

B注册会计师负责对W公司2006年度财务报表进行审计，助理人员在审计相关负债时，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

第 20 题助理人员正着重检查W公司是否有故意漏记应付账款的行为，其采用的程序和获取的证据有效的有（　　）。

第 21 题助理人员在对固定资产减值准备审计时，处理正确的有（　　）。

第 19 题注册会计师了解海通科技公司对其存货验收人员制定的以下工作要求，能认可的是（　　）。

第 17 题执行海通科技公司2006年度会计报表的审计业务时，注册会计师正在对海通科技公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（ ）。

第 18 题在注册会计师看来，如果处于重要资产管理或控制岗位的员工（ ），该员工侵占资产的舞弊风险可能最高。

根据下文，回答第 14～16 题。

注册会计师王华在执行昌盛公司2006年度财务报表的审计业务时，需要针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序，包括使拟实施的审计程序具有针对性、不可预见性和有效性。请代为做出正确的专业判断。

第 14 题在应对评估的昌盛公司2006年度财务报表认定层次的重大错报风险时，注册会计师王华决定使其拟实施的进一步审计程序的性质、时间、范围均具有针对性，并为此采用以下策略。你认为其中正确的是（　　）。

第 16 题为应对昌盛公司应收账款项目可能存在的重大错报风险，王华注册会计师正在针对应收账款的计价认定确定进一步审计程序。在以下列示的进一步审计程序中，你认为最有效的是（　　）

第 15 题在评估昌盛公司应收账款项目存在重大的错报风险后，注册会计师王华正在针对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，王华拟对函证程序采取以下措施。其中，你认可的是（　　）。

第 12 题在为客户提供鉴证业务服务时，下列属于自我复核威胁而影响会计师事务所或注册会计师独立性的情况有（　　）。

第 13 题在应收账款审计过程中，审计人员实施了如下审计程序；（1）应收账款账龄分析；（2）与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是（ ）。

第 10 题如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（　　）。

第 11 题注册会计师在认定了四个账户的以下情况后，由于各种原因则未能作进一步的深入审查，导致会计报表中相应的重大问题未被发现。其中，最有可能被判定为普通过失的情况是（　　）

第 9 题下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是（　　）。

第 7 题永琳事务所2005年聘请注册会计师郑某担任远大股份有限公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在执业过程中郑某发现远大股份有限公司采用的是德国的核算软件，而郑某从未使用过该类软件，因此郑某认为自己无法对远大公司的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是（　　）

第 8 题乐华公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（　　）。

第 5 题只要注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的会计报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担（　　）

第 4 题注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果（　　），则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。

第 6 题审计人员 检查 被审计单位销售截止时，下列各项问题中，最可能发现的问题是（　　）。

第 2 题张某系ABC股份有限公司的财务主管，该公司2004年的会计报表经天恒事务所审计，出具了无保留意见的审计报告。后经审计署审计，发现有重大舞弊行为，为会计人员李某在张某的授意下进行，则会计责任的承担者应当是（　　）。

第 3 题下列关于注册会计师职业道德的表述中，不恰当的是（　　）

第 1 题KMP会计师事务所最近承接了甲公司．乙公司和丙公司与验资相关的以下业务，对于注册会计师在审验中遇到的以下专业问题，请代为做出正确的答复。丙公司是由中方X公司与外方Y公司于2005年6月起分两期出资成立的外商投资企业，其第1期出资是由甲会计师事务所审验的。王某．周某于2006年6月对其第二期出资进行了审验，7月1日出具了验资报告。期后，王某．周某及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除（　　）之外，诉讼理由均不能成立。