注册会计师考试《审计》模拟试题（七）

第 46 题北京华能会计师事务所的注册会计师李明和张夏负责对天润股份有限公司2006年度财务报表进行审计，于2007年2月20日完成了审计工作。天润公司于2007年2月28日对外公布2006年度审计报告。 

天润公司每年分别按净利润的15%提取盈余公积。2004年度提取的盈余公积1800万元，2004年l2月31日未分配利润余额为6000万元；2005年度提取盈余公积l055万元， 2005年12月31 日未分配利润余额为7100万元。天润公司未经审计的2006年度财务报表中的部分会计资料如下： 

项目 金额（万元） 

资产总额 84000 

股本 30000 

资本公积—股本溢价 8000 

盈余公积 6000 

未分配利润 12000 

利润总额 6000 

净利润 4900 

注册会计师确定天润公司2006年度财务报表层次的重要性水平为200万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下： 

财务报表项目 重要性水平（万元） 

应收账款 10 

预付账款 20 

其他应收款 60 

存货 10 

无形资产 20 

应付账款 10 

预计负债 20 

资本公积 10 

经审计，注册会计师发现天润公司存在以下事项： 

（1）天润公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的15%计提。为更合理地核算坏账，天润公司董事会决定自2006年度起改按账龄分析法计提坏账准备：账龄l年以内的（包括l年，以下类推），按其余额的l0%计提；账龄l～2年的，按其余额的20%计提；账龄2～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。天润公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2006年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额l6000万元，坏账准备余额为贷方余额2100万元（年初余额为贷方余额1800万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。 

天润公司2006年应收账款账龄资料如下： 

账龄 年初账面余额（万元） 年末账面余额（万元） 

1年以内 3000 9000 

1～2年 5000 2000 

2～3年 4000 3000 

3年以上 2000 

合计 12000 16000 

（2）天润公司自2004年起设立专门机构研究、开发新产品。2004年度和2005年1—6月份的研究阶段已发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2005年6月底研制成功并于次月正式投产。天润公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2005年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2005年度共摊销60万元。2006年度，天润公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。 

（3）2006年11月30 日，天润公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）。对确实无法支付的应付账款，天润公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项”l00万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2006年l2月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。但天润公司将其全部作为营业外支出处理。 

（4）天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2006年12月1日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此天润公司未在其2006年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。 

（5）2006年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 

预付账款——a公司 300万元 

预付账款——b公司 189万元 

预付账款——c公司 105万元 

预付账款——d公司 -l2万元 

预付账款——e公司 18万元 

合计 600万元 

其中对d公司的预付款项尚未考虑计提坏账准备；对e公司的18万元系2006年2月为采购e公司产品所预付，天润公司于2006年l2月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。 

（要求） 

（1）分别针对审计发现的上述5个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议（若无需提出审计处理建议的，也请明确回答）?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2006年度利润分配的影响）。 

（2）分别针对审计发现的上述5个事项，假定天润公司拒绝注册会计师按照要求（1）提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? 

（3）针对审计发现的上述5个事项，假定天润公司接受注册会计师按照要求（1）提出的对事项①、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项②、事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请编写天润公司2006年度审计报告。

第 45 题试述会计师事务所的三级督导制度与三级复核制度之间有何联系和区别？  

第 44 题指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务？应该注意是什么？假定以下事项互不相关。（1）注册会计师郑某的女儿是ABC公司的总经理，ABC公司2005年曾为XYZ公司货款1000万元担保，XYZ公司聘请郑某审计其2005年度会计报表。（2）注册会计师郑某的妻子拥有XYZ公司超过5％的股权，XYZ公司聘请审计其2005年度的会计报表。（3）注册会计师郑某曾担任过XYZ公司的财务总监，离任一年后XYZ公司聘请他审计其2005年度的会计报表。（4）XYZ公司聘请注册会计师郑某审计其2005年度的会计报表，XYZ公司是一家股份制商业银行，曾长期为郑某的父亲担任董事长的公司提供货款业务。（5）注册会计师郑某已经担任XYZ公司年度会计报表审计业务的项目经理5年了，2005年XYZ公司仍聘请郑某审计其会计报表。（6）XYZ公司聘请注册会计师郑某审计其2005年度的会计报表，郑某拥有其子公司发行的公司债券。

第 43 题KMP会计师事务所的注册会计师周某对XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了审计工作并递交了审计报告。 XYZ股份有限公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。注册会计师审计发现该公司存在以下5个事项：（1）2004年末和2005年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由2004年的10%变更为2005年的15%。注册会计师审查后认为该变更是合理的。（2）2005年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计），但当年未计提债券利息。（3）2005年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2005年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。（4）2005年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为6年，预计净残值为5%。（5）2006年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时间的正常经营。要求：（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受针对上述5个事项所提出的处理建议，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？简要说明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）个这2个事项，并且接受注册会计师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（4）个事项提出的处理建议，注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）和第（4）个事项提出的相应的处理建议，请代注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。

第 40 题对财务报表审阅业务来说，注册会计师没有责任询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，也没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。（　　）

第 41 题、〔资料一〕公开发行A股的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）系中天恒信快就是好事务所的常年审计客户，注册会计师陈华周琳负责对XYZ公司2006年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。XYZ公司2006年度财务报告于2007年3月18日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。XYZ公司适用的增值税税率为17%。〔资料二〕审计XYZ公司2006年度主营业务收入时，为了确定XYZ公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，注册会计师周琳拟从XYZ公司2006年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。XYZ公司2006年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，注册会计师周琳计划从中选取10张销售发票样本。  

〔要求〕针对资料二，假定注册会计师周琳以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？ 如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定XYZ公司2006年度主营业务收入账面价值为180000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断XYZ公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。  

第 42 题应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪些？注册会计师应相应实施哪些必要的审计程序？  

第 38 题实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（　　） 

第 39 题A注册会计师是R公司2005度会计报表审计的项目负责人，如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。（　　） 

第 37 题应付账款通常不需函证，如函证，可以采用积极式或消极式函证。（　　）

根据下文，判断第 35～38 题。

审计助理人员正在对华天股份有限公司存货与仓储循环和采购与付款循环进行审计，作为审计外勤负责人，请对以下陈述进行分析判断。

第 35 题如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。在很多情况下，存货盘点日并不是资产负债表日，而有可能是在资产负债表日之后或之前甚至是在不同日期进行。在不同情况下，注册会计师应当根据不同情况的特点实施程度不同的审计程序，以便确定被审计单位对于盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。（　　） 

第 36 题被审单位对存货采用成本与可变现净值孰低法计价，因该存货跌价而产生的对损益的影响，只有在对该存货进行期末计价时加以确认。（　　）

第 33 题总体审计计划由审计部门负责人编制，具体审计计划由审计项目负责人（注册会计师A）编制。（　　）

第 34 题为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。（　　）

根据下文，判断第 31～34 题。

A注册会计师是P公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

第 31 题注册会计师在编制计划时，就应考虑采用适当的审计程序，将会计报表中的重大错误与舞弊揭露出来。（　　）

第 32 题注册会计师在编制审计计划时，可以考虑成本效益原则，考虑成本效益原则是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。（　　）

第 30 题当发现可能存在错误和舞弊的迹象，并因此会导致会计报表严重失实时，注册会计师必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点，这是由（　　）所决定的。

第 28 题注册会计在审计过程中发现了重大错误和舞弊，则下列注册会计师的做法中，你认为恰当的是（　　）

第 29 题按照中国注册会计师协会职业道德规范指导意见，执行审计业务的注册会计师的下列行为与审计业务不相容，可能影响审计独立性，注册会计师应谨慎行事的有（　　）

第 25 题注册会计师在测试海通科技公司购货．销售．领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的是（　　）。

第 26 题按照《独立审计准则》的规定，注册会计师审计意见所包含的内容包括（　　）。

第 27 题在以下各种与舞弊相关的说法中，你认可的是（　　）

第 23 题华清公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，华清公司对乙公司投资的账面余额在 （　　）的情况下会发生相应的变动。

第 24 题被审单位在下列情况中应该采用成本法核算的有（　　）。

第 20 题审验原材料出资时，注册会计师张怡除了对投入的原材料实施观察与监盘程序外，还应当实施的其他审验程序包括（　）。

第 21 题关于无形资产特殊验证内容的下列表述中，正确的有（　　）。

根据下文，回答第 22～24 题。

注册会计师张樱正在对华清公司2007年度财务报表中与投资相关的项目实施审计。考虑到2007年新的会计制度对投资业务的相关规定有很大变动，注册会计师张樱决定将投资业务作为审计的重点领域。以下是注册会计师张樱在审计中需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。

第 22 题下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（　　）。

根据下文，回答第 19～21 题。

注册会计师张怡正在对拟设立的汇源有限责任公司（以下简称汇源公司）的出资实施审验程序。在审验过程中，注册会计师张怡遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第 19 题对收款凭证的检查是审验货币资金出资的重要内容。对于取得的银行存款收款凭证，注册会计师张怡应将其与（　　）进行核对。

第 18 题在以下各种情形中，（　　）不属于注册会计师为保持审计的独立而必须回避的事项。

第 16 题N公司某，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　　）。

根据下文，回答第 15～17 题。

在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计题遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第 15 题N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公避开尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（　　）。

第 17 题针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（　　）。

第 13 题下列没有违背注册会计师职业道的相关规定的是（ ）

第 14 题海通科技公司规定，领取原材料时，需要填制领料单，并按下列要求进行审批．登记和流转。其中，你认为存在缺陷的是（　　）。

第 11 题在对银行存款进行截止测试时，注册会计师李怡要确定通达公司当年在每个开户银行所使用的最后一张支票的号码，在此基础上进一步核实有无跨期入账的银行存款支出业务。但基于这一号码进行的如下（　　）核实是不现实的。

根据下文，回答第 10～12 题。

注册会计师李怡在对通达公司2006年度财务报表的货币资金项目实施审计程序时，将与银行存款相关的货币资金收付业务列为审计的重点。在审计过程中，李怡需要对相关问题做出正确的决策。请代李怡做出正确的专业判断。

第 10 题注册会计师李怡怀疑通达公司的经手人员在记账以前截留顾客货款，盗取现金，而后将账目作为坏账冲销，则应采取（　　）程序予以查实。

第 12 题在进行年度财务报表审计时，为了证实通达公司在临近l2月31日签发的支票未予入账，注册会计师刘项实施的最有效审计程序是（　　）。

第 9 题注册会计师欲使用PPS抽样法从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下：

注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是1 250元（5 000÷4=1 250），确定选样起点是500，则注册会计师选取的第四个样本属于第（ 　）个项目。

B．4  

C．7  

D．8

第 8 题下列财务报表项目或科目中，一般不需要函证的项目是（　　）。

第 6 题下列对错误与舞弊说法不恰当的有（ ）

第 7 题注册会计师在审计过程中发现被审计单位为了从某银行取得巨额借款而向银行提供的财务资料中存在如下不正确的情况。你认为这些情况中最有可能属于舞弊的是（　　）

第 4 题审查通夏公司的信用卡存款时，如果信用卡持有人不是通夏公司职员，李明注册会计师应取得该职员提供的确认书，如果持有人是通夏公司的职员，则不必取得该确认书。（　　）

第 5 题KMP事务所注册会计师周某对菲林克股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，在对短期证券投资进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师周某应  

该（　　）。

第 3 题对于通夏公司的保证金账户，李明注册会计师应检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而通夏公司账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。（　　）

根据下文，判断第 2～4 题。

李明注册会计师正在对通夏公司2006年度财务报表的货币资金项目实施实质性程序。下面是李明注册会计师在审计中需要加以考虑的问题。请代为做出正确专业判断。

第 2 题在检查通夏公司的定期存款或限定用途的存款时，对其已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。（　　）

第 1 题在评估乐华公司应收账款项目存在重大的错报风险后，注册会计师周琳正在针对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，注册会计师周琳拟对函证程序采取以下措施。其中，应当认可的是（　　）。