注册会计师考试《审计》模拟试题（三）

第 46 题交易实质性测试和余额实质性测试有何联系和区别？ 

第 45 题资料：某审计师1995年4月对某厂结算业务进行审查,发现应收账款明细帐中有以下两个账户：     

 应收账款明细帐

 ××公司

 1995年 摘 要借方 贷方 借或贷 余额

 月 日

 1 1 上年结转 借 4000

 2 17 售电风扇20台, 每台200元 4000 借 8000   

     3  15收到2月17日电扇款  4000 借 4000

 经查明上年结转4000元,系1994年6月销售电器材料款。     

 ××商店

 1995年

 月 日 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额

 1 1 上年结转 借 2480

 2 6 收到货款 2400 借 80

 3 19 售冰箱2台,每台1240 2480 借 2560 

 4 26  收到货款   2480 借  80

 经查明上年结转的2480元,系1994年9月份销售家用电器款。

 要求：你认为这两个账户反映的情况是否正常?可能有什么问题 ?如何进一步审查?

第 44 题中天恒信会计师事务所在对XYZ公司进行审计时，注册会计师拟试结合存货监盘的情况，检查被审计单位有无故意漏记应付账款，请回答具体的的方法有哪些？  

第 43 题财务报表报出后，注册会计师知悉在审计报告日已存在的可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应如何处理？

第 42 题X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。  

要求：  

请简要回答：  

（1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？  

（2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？

第 40 题注册会计师如知悉被审计单位因污染水源导致下游居民的健康受到严重危害，并得知国 家有关部门正在对此进行调查取证，则他应同被审计单位管理当局讨论并向律师咨询。（　　） 

• 正确
• 错误

第 41 题XYZ公司2003年度财务报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2004年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2005年5月办理完毕。2005年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2004年度财务报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2004年度财务报表审计的外勤负责人，并于2005年4月出具了无保留意见审计报告。 

（要求）请根据上述资料简要回答： 

（1）B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些? 

（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序? 

（3）针对A会计师事务所对XYZ公司2003年度财务报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对XYZ公司2004年度财务报表出具无保留意见的前提是什么? 

（4）L注册会计师能否签署XYZ公司2004年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。 

第 39 题为严格控制贵重原材料的领用，海通科技公司规定不仅要在领料单上详尽列示贵重原材料的名称，而且规定生产人员填制贵重原材料领料单后须经车间主任以签字、盖章的方式进行审批。根据这一情况，注册会计师在测试该项规章管理制度的执行效果时，应当依据生产车间主任是否在每张贵重原材料领料单上签字、盖章来判断其是否认真履行了审批职责。（ ）

• 正确
• 错误

第 37 题会计师事务所可以在为某上市公司提供编制会计报表服务的同时又提供审计服务，只要执行审计业务的注册会计师不是编制会计报表的注册会计师，就不实质性影响会计师事务所的独立性。（　　）

• 正确
• 错误

第 38 题如果注册会计师确信会计报表的相关内容违背了会计准则的规定，注册会计师应拒绝接受委托。（　　）

• 正确
• 错误

第 34 题审计重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。（　　）

• 正确
• 错误

第 35 题天恒会计师事务所对ABC股份有限公司进行年度审计，在审计过程中，注册会计师刘某发现该公司由于从2005年开始执行了新企业会计制度，因此对未使用固定资产从原来的不提折旧变更为计提折旧，经审计，发现其会计处理正确。ABC股份有限公司未在报表附注中对该项变更进行披露。注册会计师刘某认为由于ABC公司已经按照新企业会计制度规定进行了正确的会计处理，因此发表了无保留意见的审计报告。 （　　） 

• 正确
• 错误

第 36 题在签订审计业务约定书之前，注册会计师应了解被审计单位的基本发展情况，但这种了解主要是为了决定是否签约，而不是为了对审计工作作出合理安排，后者是接受委托后、编制审计计划之前的了解所要解决的问题。（　　）

• 正确
• 错误

第 33 题为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。（　　）

• 正确
• 错误

根据下文，判断第 32～34 题。

张华注册会计师是华西公司2006年度财务报表审计的项目负责人，在了解华西公司基本情况后，张华注册会计师及其助理人员开始编制总体审计策略和具体审计计划。在编制审计计划过程中，张华注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

第 32 题风险评估程序是在总体审计策略中需要考虑的内容。（　　） 

• 正确
• 错误

第 30 题在审计项目质量控制中，对于由助理人员所完成的工作，应当由具有同等或较高技能的人员进复核，其中督导人员的复核涉及到（　　）方面

• A．总体计划与审计计划的实施  
• B．固有风险与控制风险评估  
• C．会计报表重要性水平的确定  
• D．实质性测试程序和审计调整事项

第 31 题在测试甲公司材料采购业务的相关内部控制时，注册会计师徐枫发现甲公司在材料验收入库后，仓储部门采取了严格的实物防护措施，限制无关人员接近，以保护资产的安全完整。徐枫认为，这些严格的实物防护措施有助于甲公司管理当局对存货项目的“完整性”认定。（　　） 

• 正确
• 错误

第 29 题注册会计师郑某和周某在对永科公司2005年会计报表进行审计时，该公司出纳暗示公司财务总监华凯存在挪用公司资金的情况，并出示了时间为2005年6月28日一张没有审核但已加盖财务公章和公司专用章的支票和复印件，金额为40万元，用于支付给“天达股份有限公司”的货款，对于发现的这一事项，郑某和周某的作法恰当的有（　　）

• A．向公司董事会反映这一情况，并询问有关天达公司的情况，确认这一笔支出的合理性  
• B．审查银行对账单，查明这笔款项是否已经支付，如果已经支付则同时检查天达公司的具体情况，以便实施函证程序  
• C．取得该支票的存根，直接向华凯询问有关付款事宜  
• D．如果永科公司董事会拒绝就这一事项作出恰当答复，或者暗示董事会不提供真实信息，则郑某和周某应征求律师意见，并解除业务约定  

第 27 题接上题，假定ABC公司已全部调整了周某在分别汇总各个项目的错误金额时所建议调整的错报。周某在对各个会计报表项目的错误进行汇总后，需要进一步汇总会计报表层的错误金额。以下说法中，正确的是（　　）。

• A．如果只考虑汇总得到的源于本期、不包括期后的错报，周某应当发表无保留意见  
• B．周某在汇总会计报表层次错误金额时，应加上前期遗留且继续影响本期的  
• C．如果ABC公司全部调整了源自前期和期后的错误，但拒绝调整A中的错误，周某可能出具无保留意见，也可能出具保留意见  
• D．汇总短期投资项目的错误金额时，周某确定的建议调整金额为12万元 

第 28 题注册会计师通过审计发现的下列情况中，被审计单位没有违反权利和义务认定的有（　　）。

• A．将经营租入的设备作为自有固定资产  
• B．将融资租入的设备作为自有固定资产  
• C．将已出租的专利权作为自有无形资产  
• D．将委托代销的商品作为企业的存货 

第 26 题注册会计师在验证海通科技公司应付账款的截止是否正确时，应考虑以下审计策略中的（　　）。

• A．在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码  
• B．在对存货实地观察时获得的采购截止资料  
• C．区分应付账款中的目的地交货和起运点交货  
• D．向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函 

第 25 题永琳会计师事务所在其网页中对本所业务范围有如下描述，根据《注册会计师法》的规定，其中属于（　　）我国注册会计师的法定业务。

• A．审查年度会计报表，并出具审计报告  
• B．办理企业合并、分立、清算事宜  
• C．担任常年会计顾问和纳税代理  
• D．验证企业资本，并出具验资报告 

第 24 题会计师事务所应当从整体上维护其独立性，对此应采取的措施主要包括（　　）

• A．制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素．评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施  
• B．建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循  
• C．及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化  
• D．制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。  

第 23 题为证实M公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（　　）。

• A．结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 
• B．抽查M公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确 
• C．检查M公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 
• D．检查M公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

第 22 题在对存货减值准备进行审计时，发现M公司存在以下事项，其中不正确的是（　　）。

• A．甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备 
• B．乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备 
• C．丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备 
• D．丁产品是有合同约定的，在资产负债表日计算其可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算

第 21 题M公司实行实地盘存制。在复核2007年1月2日对M公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的是（　　）。

• A．监盘前将抽盘范围告知M公司，以便其做好相关准备 
• B．索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对 
• C．抽盘后将抽盘记录交予M公司，要求M公司据以修正盘点表 
• D．未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认

第 20 题假定接受委托前，M公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的是（　　）。

• A．在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易 
• B．在评估存货内部控制的有效性后，提请M公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 
• C．由于存货内部控制存在重大缺陷，提请M公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查。 
• D．由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制

根据下文，回答第 19～23 题。

L是会计师事务所派往M公司执行2006年度财务报表审计项目负责人。根据M公司生产经营的特点，确定将存货项目作为M公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘以及存货的跌价准备作为存货审计的三个重点。请代为做出正确的专业决策。

第 19 题在了解M公司与存货相关的内部控制时，需要考虑M公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是（　　）。

• A．存货的采购与付款&n
• bsp;
• B．存货的收发与记录 
• C．存货的销售与收款
• D．存货的保管与清查

第 18 题下列有关对业务助理人员和其他专业人员责任的说法中，你认可的是（　　）

• A．注册会计师所从事的大部分业务都离不开业务助理人员，助理人员应对自已的工作结果负责  
• B．如果在某些特殊业务中必须聘用其他专业人员，则注册会计师必须对这些专业人员所形成的工作结果负责  
• C．注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导．监督．复核，但不必对他们的工作结果负责  
• D．注册会计师应当对所聘的业务助理人员的工作结果负直接责任  

根据下文，回答第 15～17 题。

B注册会计师是Y公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

第 15 题注册会计师计算Y公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是（　　）。

• A．验证短期投资的估价的正确性 
• B．分析投资是否存在异常波动的情况 
• C．分析短期投资的安全性 
• D．判断被审计单位盈利能力的稳定性

第 16 题助理人员在审计X公司报表时，发现Y公司2003年报表中有关对X公司投资业务存在错报，Y公司报表已审计并对外公布。注册会计师认为是适宜的补救办法是（　　）。

• A．提请被审计单位召开临时股东大会予以说明 
• B．撤回已经出具的审计报告 
• C．要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因。 
• D．向注册会计师协会作出专项说明

第 17 题注册会计师对投资业务进行实质性测试后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师（　　）

• A．应当增加样本量或执行替代审计程序 
• B．应考虑增加样本量或修改审计程序 
• C．建议管理当局调整会计报表 
• D．发表保留意见或否定意见

第 14 题注册会计师应当按照相关要求执行代编业务。在以下所提的各项要求中，不适当的是（　　）。

• A．遵循中国注册会计师鉴证业务的执业规范  
• B．不对注册会计师的独立性提出要求  
• C．并不能对财务信息提出任何鉴证结论  
• D．不对服务对象主体提供任何保证成分

第 13 题助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付b公司的款项长期挂账，助理人员证实，b公司于2003年7月就已破产。助理人员的建议正确的是（　　）

• A．将预付账款调整为应收账款 
• B．将预付账款调整为其他应收账款 
• C．将预付账款调整为营业外支出 
• D．应按比例计提坏账准备 

根据下文，回答第 11～13 题。

事务所接受委托对Y公司2001――2003年度会计报表进行审计，A注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

第 11 题2001年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元（其中j公司50万元、k公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2002年3月，董事会决议同意冲销对j公司的应付款项，但认为对应付k公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y公司据此在2002年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元、贷记应付账款80万元的会计处理。 假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A注册会计师认为不恰当的是（　　）

注：若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录（在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响）。

• A．注册会计师应提请Y公司对 2001年度报表作如下调整分录： 借：营业外收入--无法支付的应付款项　130 贷：资本公积--其他资本公积　50 应付账款--k公司　80 
• B．注册会计师应提请Y公司对 2002年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润　130 贷：资本公积--其他资本公积　50 营业外收入--无法支付的应付款项　80 
• C．注册会计师应提请Y公司对 2003年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润　50 贷：资本公积--其他资本公积　50 
• D．注册会计师认为不需要调整2001、2002年的会计报表，但2003年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润　50 贷：资本公积--其他资本公积　50 

第 12 题助理人员在审计获取了Y公司2003年12月31日的应付账款的相关明细表： 

预付帐款－ a公司	177万元
预付帐款－ b公司	25
预付帐款－ c公司	-12
预付帐款－ d公司	10
合计	200

助理人员对"预付账款－c公司"的处理建议正确的是（　　）

• A．建议Y公司调整2003年末的资产负债表和2004年的账簿记录借：预付账款-c公司 12贷：应付账款－c公司　12
• B．建议Y公司调整2003年末的资产负债表借：预付账款－c公司 12贷：应付账款－c公司　12
• C．可能是预收账款，建议Y公司调整2003年末的资产负债表和2004年账簿记录借：预付账款－c公司 12贷：预收账款－c公司　12
• D．在2003年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明。

第 10 题在审计海通科技公司2006年度财务报表时，如果注册会计师发现舞弊或认为所获取的信息表明可能存在舞弊，应迟早与海通科技公司相关人员沟通。在确定的沟通人员的层次时，下列（ ）观点是不正确的。

• A．如果发现一般职员舞弊，应与中层管理层人员沟通  
• B．如果发现中层管理层人员舞弊，应当与高层管理层人员沟通  
• C．如果发现高层管理层人员舞弊，应当与治理层人员沟通  
• D．如果发现治理层舞弊，应当在股东大会上作陈述

第 9 题注册会计师审计作为外部审计，往往要对内部审计的情况进行了解并考虑利用其工作成果，其主要原因是（ ）。

• A．在审计监督体系中，内部审计的独立性最弱  
• B．在审计的方式上，内部审计的安排最灵活  
• C．在审计的内容和目的上，内部审计主要是各项内部控制的执行情况  
• D．在审计的职责和作用上，注册会计师对外出具的审计报告具有鉴证作用 

第 8 题下列关于三种审计程序的说法中不正确的是（　　）。

• A．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果  
• B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据  
• C．注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础  
• D．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据 

第 5 题注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（　　）。

• A．审查资产负债表日后货币资金支出情况  
• B．审查资产负债表日前后几天的发票  
• C．审查应付账款、应付票据的函证回函  
• D．审查购货发票与债仅人名单 

第 7 题注册会计师刘某在审计过程中发现被审计单位ABC公司的会计报表中有10万元的差错，虽然ABC公司管理当局获悉后并未采取措施纠正这些差错，但注册会计师刘某仍然对所审会计报表出具了无保留意见审计报告。你认为，其原因是（　　）。

• A．这些差错是合法的  
• B．虽有差错，但并不影响会计报表的公允性  
• C．会计报表存在差错是难免的  
• D．虽有差错，但符合会计处理方法的一贯性

第 6 题以下关于审计证据的可靠性论述不正确的是（　　）。

• A．如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据  
• B．注册会计师观察某项控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠  
• C．会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠  
• D．由不知情者或不具备资格者提供外部证据也可靠 

第 3 题青昌公司按季计算资本化金额。因资产支出数超过专门借款数，于2006年追加借入了两笔一般借款，其中1月1日借入了l00万元，3月1日借入了300万元，资产的建造从2005年8月1日开始。在审核青昌公司此笔与借款相关的业务时，李明应认可的青昌公司2006年第一季度一般借款本金加权平均数为（　　）万元。

• A．200
• B．100
• C．400 
• D．300

第 4 题2006年5月开始，财政部门相关负责人对各事务所2005年执业情况开始了检查工作，在A市检查该市最大四个事务所时，发现下列情况，其中不违反规定的是（　　）

• A．甲事务所的注册会计师Y接受ABC公司的委托代理记账和催收债款的工作  
• B．乙事务所在对XYZ公司的某特殊存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇佣甲事务所Y注册会计师参与监盘。  
• C．丙事务所注册会计师老K在会计硕士专业学位（MPAcc）班的学习，丙事务所认为其专业课程学习的时间可以折算后续教育的学时  
• D．丁事务所注册会计师的名单中虽有注册会计师M，但M注册会计师从未执行过业务 

第 2 题在确定借款费用资本化金额时，李明应认可青昌公司将与专门借款有关的利息收入（　　）的做法。

• A．计入营业外收入  
• B．冲减财务费用 
• C．计入当期财务费用 
• D．冲减借款费用资本化的金额

根据下文，回答第 1～3 题。

李明是青昌公司2006年度财务报表审计项目小组的成员，按照审计小组的分工，李明负责审查青昌公司与借款相关的业务。下面是李明在审计过程遇到的一些情况，请代为做正确的专业判断。

第 1 题在青昌公司2006年度因下列原因发生的借款中，属于专门借款的是（　　）。

• A．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 
• B．发行债券收款 
• C．长期借款 
• D．技术改造借款