2018年注册会计师考试《审计》真题及答案

本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，明显微小错报的临界值为15万元。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)2017年，甲公司产品a针剂被调整出国家医保目录，导致销量大幅下降。

(2)2017年，甲公司生产了每盒售价22元的b胶囊1200万盒，该产品2016年末和2017年末的库存数量分别为100万盒和50万盒。

(3)2017年，甲公司开始研发c针剂，自该研发项目通过内部立项审批起，将相关研发支出资本化。

(4)甲公司自2016年起销售d片剂并在各大媒体发布广告。2017年，主管部门因该广告涉嫌夸大疗效对甲公司立案调查，并于2018年1月初对甲公司处以罚款500万元。

(5)2017年12月，甲公司召回了2017年11月销售的某批次存在安全隐患的e粉剂，因处理及时，该批次产品尚未被使用。

(6)2018年1月初，甲公司公开发行公司债券15亿元，仅获得5000万元认购，由于募得资金不足，甲公司于2018年3月1日到期的短期融资券将极可能出现违约。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)2017年，甲公司变更了固定资产折旧年限，因预期与会计估计变更相关的内部控制运行有效，A注册会计师认为该事项不会导致特别风险，拟采用综合性方案。

(2)因2016年度财务报表审计时实施的会计分录测试未发现错报，A注册会计师拟将会计分录测试总体确定为甲公司于2017年末作出的会计分录和其他调整。

(3)A注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为60个，拟在期中审计时测试从2017年4月至9月交易中选取的40个样本，期末审计时测试从2017年10月至12月交易中选取的20个样本。

(4)A注册会计师评估认为运输费不存在特别风险，考虑到运输费与销售存在较为稳定的预期关系，拟对其实施实质性分析程序，不再实施细节测试。

资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

(1)甲公司会计每月将服务商对账单与应付市场推广费明细账进行核对，并对差异进行调查处理，由财务经理复核。A注册会计师选取2017年12月的核对记录，询问了核对过程，检查了核对情况、差异调查处理情况以及财务经理签字，认为该控制运行有效。

(2)甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计1亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。

(3)A注册会计师对期末应付市场推广费余额实施了函证程序，有两份回函显示余额不符。经调查，系甲公司会计记账串户所致。因相关服务商为非关联方，A注册会计师将该不符事项认定为错报。

(4)乙公司于2017年3月设立，主要从事市场推广服务。2017年度，甲公司向乙公司购买场推广服务5000万元。A注册会计师检查了合同，采购审批记录以及支付单据，并就推广费用向乙公司实施了函证程序，结果满意。

资料五：A注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

(1)甲公司将2017年发生的生产设备日常修理费1000万元计入制造费用，导致年末存货余额及2017年度利润高估10万元，A注册会计师认为该项错报影响较小，未要求管理层作出更正。

(2)A注册会计师发现某业务员虚报业务费10万元，向甲公司管理层进行了通报。管理层追回了已支付的报销款，按内部规定对该业务员进行处罚，并作了相应的会计处理。A注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。

(3)因甲公司2017年发生召回事件，A注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷，与治理层进行了书面沟通。

要求(1)

针对资料第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

要求(2)

针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

要求(3)

针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由。

要求(4)

针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目甲银行2017年度财务报表审计中遇到下列事项;

(1)项目合伙人A注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。2017年7月，好友通过该股票账户买入甲银行股票2000股，2017年9月卖出，亏损1000元。

(2)审计项目组成员B的父亲曾任甲银行负责信贷的副行长，于2017年5月退休。B于2017年7月1日加入甲银行审计项目组。

(3)甲银行计划于2018年5月处置一组金额重大的不良贷款，聘请XYZ公司对该组不良贷款2017年末的价值进行了评估，参考XYZ公司建议的价值区间计提了减值准备并确定了处置底价。

(4)2017年6月，为满足新金融工具相关会计准则的要求，甲银行聘请XYZ公司对信息系统中有关金融资产分类、估值和减值模型的设置提出修改建议并编写系统功能说明书。对信息系统的修改由第三方供应商负责实施。

(5)甲银行和XYZ公司的合作协议约定，在甲银行牵头的债务重组项目中，XYZ公司向甲银行推介潜在重组方，甲银行优先推荐XYZ公司为重组项目提供税务咨询服务。

(6)2017年12月，ABC会计师事务所按正常的贷款程序、条款和条件从甲银行获得短期贷款500万元，用于支付员工年终奖金。该笔贷款对ABC会计师事务所不重大。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

(1)项目合伙人对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责，项目质量控制复核人对项目组按照事务所复核政策和程序实施的复核负责。

(2)审计业务合伙人在保证审计质量的前提下，可以向其负责的审计客户推销非鉴证服务，并按该非鉴证服务收入的5%提取奖金。

(3)对于违反事务所质量控制制度的合伙人和员工，根据其违规的严重程度，采取口头警告或书面警告方式予以惩戒。

(4)上市实体财务报表审计及非上市实体的高风险业务应当实施项目质量控制复核。高风险业务的标准由事务所统一制定。

(5)历史财务信息审计和审阅业务的工作底稿应自业务报告日起至少保存10年，除此之外的其他业务工作底稿应自业务报告日起至少保存8年。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

(1)甲公司为制造型企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。

(2)乙公司2017年末持有的在途存货于2018年1月4日验收入库，管理层在2018年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

(3)A注册会计师于2017年12月31日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。

(4)A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。

(5)A注册会计师于2017年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2018年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。

(6)己公司是ABC会计师事务所2018年2月新承接的客户，管理层于2017年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

(1)2017年10月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

(2)乙公司2017年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存在减值迹象。因管理层未提供相关资料，A注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资产减值准备相关的其他信息是否存在重大错报。

(3)由于丙公司与关联方交易相关的内部控制存在重大缺陷，A注册会计师拟对丙公司2017年12月31日的财务报告内部控制发表否定意见。因丙公司管理层未在财务报表附注中披露该情况，A注册会计师拟在对财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注这一个情况。

(4)因某具有财务重大性的子公司连续两年亏损，丁公司管理层在合并财务报表中就与该子公司相关的商誉计提了大额减值准备。A注册会计师发现该子公司业务数据与财务数据存在无法解释的重大差异，因此认为无法对与该子公司相关的商誉减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对丁公司合并财务报表发表保留意见。

(5)戊公司管理层2017年确认了一笔大额长期职工福利，未将其折现，并拒绝了A注册会计师的审计调整建议。A注册会计师认为该项未更正错报对财务报表整体没有重大影响。因将长期职工福利作为审计中最为重要的事项并与治理层沟通过，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行沟通。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

(1)因关联方回函的可靠性较低，A注册会计师决定不对应收关联方乙公司的重要款项实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理由，并实施了替代审计程序，结果满意。

(2)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。

(3)A注册会计师于2017年12月31日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘，发现缺失一张大额票据，财务经理解释该票据已交由银行托收。A注册会计师向出票人寄发了询证函并收到回函，结果满意。

(4)因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。

(5)A注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证方将回函寄至甲公司。A会计师作为收件人直接签收了回函。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

(1)2018年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定，管理层无法作出合理估计，但在财务报表附注中披露了该事项。因该事项不影响财务报表的确认与计量，A注册会计师认为不存在特别风险。

(2)A注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险，在了解了与商誉减值测试相关的内部控制后，认为其设计合理并得到了执行。为提高效率，A注册会计师采用了实质性方案。

(3)甲公司的会计政策规定，按照成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。A注册会计师将2016年末的存货跌价准备与相关存货在2017年实际发生的损失进行了比较，未发现重大差异，认为管理层的估计合理，据此认可了2017年末的存货跌价准备余额。

(4)甲公司对其产品提供一年的保修义务，根据以往经验，保修费用占销售收入的比例为5%至10%，管理层按5%确认了2017年度的保修费用。A注册会计师认为可能存在管理层偏向，要求管理层调整计提比例。

(5)管理层在实施固定资产减值测试时编制了未来5年的现金流量预测，假设年收入增长率为10%。A注册会计师将其与经董事会批准的未来5年的销售规划及预算进行了核对，结果满意，据此认为年收入增长率假设合理。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

下列各项中，导致审计固有限制的有()。

下列各项会计估计中，可能具有高度估计不确定性的有()。

下列抽样方法中，通常可以用于统计抽样的有()。

在执行内部控制审计时，如果审计范围受到限制，导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，下列做法中，正确的有()。

为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有()。

下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有()。

下列各项中，会计师事务所在执行客户接受与保持程序时应当获取相关信息的有()。

下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有()。

注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录。下列各项记录内容中，有利于提高职业判断的可辩护性的有()。

下列有关审计证据的适当性的说法中，错误的是()。

下列有关信息技术一般控制的说法中，错误的是()。

下列有关职业怀疑的说法中，错误的是()。

下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。

下列有关书面声明日期的说法中，错误的是()。

在执行内部控制审计时，下列有关法注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是()。

下列有关细节测试的样本规模的说法中，错误的是()。

下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是()。

在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是()。

当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是()。

下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错识的是()。

下列各项控制中，属于检查性控制的是()。

下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是()。

下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是()。

如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是()。

下列各项中，注册会计师通常可以利用内部审计人员工作的是()。

首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是()。

下列有关询问程序的说法中，错误的是()。

下列有关非抽样风险的说法中，错误的是()。

下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是()。

下列各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是()。

下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是()。