注册资产评估师财务会计模拟试卷14

某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股4000万股，每股面值1元，每股发行价格2元。该股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的1%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已收存银行。

 要求：根据上述资料，编制该股份有限公司的有关会计分录。

某股份有限公司2003年和2004年的主要财务数据如下表所示。

[*]

假设该公司产品的市场前景很好，销售额预定大幅增加，贷款银行要求公司的资产负债率不得超过 60%。董事会决议规定：以净资产收益率高低作为管理层业绩评价的标准。

 要求：

 (1)计算该公司2003年和2004年净资产收益率和可持续增长率，以及2004年的销售增长率(计算时乎均资产总额、平均净资产等均以当年年末数代替)。

 (2)分析2004年可持续增长率与2003年相比有什么变化，并说明其原因。

 (3)指出2004年该公司是如何筹集增长所需资金的，财务政策与上年相比有什么变化。

 (4)指出该公司今后提高净资产收益率的途径有哪些?

甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额；商品销售业务为主营业务；销售实现时结转销售成本。除特别指明外，商品销售均属于非关联交易。2005年12月，甲公司商品销售业务资料如下：

 (1)12月1日，与A公司签订协议，委托其代销一批商品。根据代销协议，A公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销商品款中扣除。该批商品的协议价为100万元(不含增值税)，实际成本为80万元，商品已运往A公司。本月末，收到A公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的 60%，同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。

 (2)12月3日，与B公司签订合同，向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为 200万元，增值税额为34万元。该批商品的实际成本为185万元。该合同规定，价税款的付款条件为2/10，1/15，n/30。商品已发出，款项于12月20日收到。

 (3)12月5日，与C公司签订协议，为C公司定制一件商品。该协议规定：该件商品须单独设计制作，自协议签订日起2个月内交货；销售价格为80万元，由C公司于本月末前预付。本月末，甲公司收到C公司的预付款，并收存银行，该件商品尚未完工，已发生的生产成本为35万元(其中，生产人员工资5万元，原材料费用为30万元)。

 (4)12月10日，收到D公司来函，要求对当年10月1日所购商品在价格上给予10%的折让。经查核，该批商品存在一定的质量问题。甲公司同意D公司提出的折让要求。12月15日，收到D公司交来的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项。

 要求：编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。(“应交税金及附加”科目要求写出明细科目)

甲公司为电子设备生产公司，在上海证券交易所上市，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为27%，适用的所得税税率为33%，按税后利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金 (2006年教材中取消了法定公益金)。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月31日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年4月30日经董事会批准对外报出。

 甲公司2004年12月31日编制的2004年度“利润表”的“本年实际数”栏有关金额如下：

注册会计师2005年2月份在对甲公司的年度报告进行审计中发现如下交易或事项，并假定以下交易或事项对甲公司均具有重要性。

(1)甲公司采用账龄分析法对应收账款计提坏账准备。经董事会批准，该公司自2004年1月1日起对应收账款计提坏账准备的比例进行了变更。甲公司将该项变更作为会计估计变更，采用未来适用法核算，该变更使得甲公司2004年提取的坏账推备较按原比例计提减少了108万元。2004年1月1日，甲公司坏账准备为贷方余额35万元。与此项变更有关的资料为：

上述应收账款金额不包括应收关联方的款项。甲公司进行上述变更的原因主要是基于2004年赊销策略的改变。但注册会计师了解到的情况表明，该公司2004年销售产品仍采用历年沿用的合同条款，对其中关于赊销的政策未作任何改变，并且以往清理应收账款的资料表明变更前的坏账准备计提比例基本上恰当。

(2)2004年12月31日，甲公司某项固定资产的账面原价为600万元，已计提累计折旧300万元， 2004年初固定资产减值准备贷方余额为80万元；2004年度由于市场情况发生变化，导致该固定资产减值的影响因素在逐步减少，2004年12月31日该项固定资产的预计可收回金额为250万元。甲公司对该事项未作出会计处理。如果未考虑减值准备因素的变化，该项固定资产应计提的累计折旧为320万元。

(3)2004年，甲公司将销售部门使用的产品自动包装设备的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法。变更折旧政策的理由是甲公司的销售部门了解到同类公司的同类设备都采用直线法计提折旧，采用双倍余额递减法会加大公司成本，不利于同行业竞争。

根据销售部门的建议，甲公司董事会决定，自2004年1月1日起，改按直线法对该包装设备计提折旧，并将该事项作为会计政策变更，追溯调整了2004年期初留存收益和会计报表相关项目的期初数。甲公司对该设备按直线法和双倍余额递减法计提折旧的情况如下表所示：

据注册会计师了解，甲公司销售的该类产品最近两年在市场上销售份额占有很大优势，由于销售量大，对该设备的磨损程度也高于同类公司。甲公司变更上述折旧政策以后并不能反映其对该项设备的实际使用情况。

 (4)2004年10月30日，甲公司完成了对以经营租赁方式租入的某营业大厅的内部重新装修，发生装修费用48万元；装修后该营业大厅可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。该营业大厅的剩余，的租赁期为2年，装修估计可以使用3年。甲公司预计在剩余的租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的营业大厅均采用年限平均法计提折旧(假定不考虑净残值)。甲公司将该项营业大厅的装修支出全部计入2004年11月的营业费用。

 (5)甲公司2004年度向其子公司销售了100套电子设备，每套设备的售价为10万元(不含增值税，下同)。当年度甲公司销售给非关联企业的同类电子设备分别为；按每套设备5万元价格出售60套，按每套设备9万元出售100套。假定向子公司的销售符合收入确认条件，销售设备的款项尚未收到，甲公司销售电子设备的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。该批设备的成本为600万元。甲公司按1000万元确认了收入，并结转成本600万元。

 要求：

 (1)对甲公司上述会计处理的正确与否进行判断，并说明判断的依据。

 (2)对上述不正确的会计处理中涉及2004年度财务报表项目的编制调整分录(涉及到以前年度损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，对所得税及利润分配的调整分录合并做出)。

 (3)根据上述调整，重新计算甲公司2004年度“利润表”相关项目的金额。

企业集团编制合并利润表时，需要抵销的事项有(  )。

企业在资产负债表日提供劳务的交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认收入时，其劳务收入的确认方式有(  )。

下列各项中，影响现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金项目”的因素有 (  )。

某核电站在对其固定资产进行初始计量时，应考虑的因素有(  )。

有些无形资产应按照合理系统的方法摊销其金额。下列各项中，属于采用合理系统的方法计算无形资产摊销金额应考虑的因素有(  )。

从企业内部信息来源来看，可能发生减值的迹象有(  )。

下列固定资产后续支出的会计处理中，正确的有(  )。

取得可供出售金融资产(债券投资除外)时，其入账价值包括的内容有(  )。

下列各项会计计量中，需要借助于会计估计的有(  )。

会计主体不一定是法律主体。下列各项中，属于会计主体，但不属于法律主体的有 (  )。

企业采用净现值法对投资项目进行决策时，如果净现值为负数，表明该投资项目 (  )。

国有企业改制为股份公司时，对资产进行评估后资产增值，评估增值部分可以按规定折成股份，且不再缴纳所得税。股份公司对经评估后的固定资产计提折旧时，在下列各项中应作为计提折旧基数的是(  )。

资本资产定价模型反映了风险与要求的收益率之间的均衡关系。在资本资产定价模型中，β系数是重要的因素，其表示的内容是(  )。

某公司2007年度的净利润为8000万元，优先股的股利为每10股2元；2007年初发行在外的普通股数为10000万股、优先股股数为1000万股，2007年7月1日增发普通股 6000万元；2007年12月31日该公司股票每股10.4元。如果不考虑其他因素的影响，该公司的市盈率为(  )倍。

某企业2007年度的财务会计报告经董事会批准于2008年4月10日报出，该企业 2007年度的所得税汇算清缴于2008年3月31日完成。如果2008年4月1日发生销售退回，则与销售退回有关的纳税调整金额应调整的项目是(  )。

母公司编制合并资产负债表时，应将母公司对子公司的长期股权投资与下列项目相互抵销的是(  )。

某企业“营业收入”项目为5000万元；“应收账款”账目年初数为1200万元(其中坏账准备100万元)，年末数为1480万元(其中坏账准备120万元)；增值税销项税额585万元。如果不考虑其他因素的影响，该企业现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列的金额为(  )万元。

所得税会计核算的暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。下列各项中，形成应纳税暂时性差异的是 (  )。

某企业2007年度的营业收入利润率为35%；主营业务利润为7560万元；2007年 12月31日资产负债表中“应收账款”年初数为1140万元，年末数为1425万元，该企业按照应收账款余额的5%计提坏账准备。如果不考虑其他因素的影响，该企业2007年度的应收账款周转率为(  )次。

下列各项中，不包括在资产负债表“存货”项目中的是(  )。

采用债务法对暂时性差异进行核算时，资产账面价值大于其计税基础的差额形成的是(  )。

资产负债表日，企业如果不能可靠地估计所提供劳务的交易结果时，且发生的劳务成本预计不能得到补偿，则对已发生劳务成本进行会计处理依据的原则是(  )。

企业采用售后回购方式销售商品时，如果回购价高于销售价，则下列各项中，能够说明高出部分性质的是(  )。

甲企业为生产某大型发电设备(作为商品出售)而向银行借款。该设备的生产时间较长，为1年零3个月，则该项借款发生的借款费用应借记的会计科目是(  )。

企业采用分期收款销售方式收款期为3年，销售商品时，下列各项中，应作为确定商品销售收入金额的是(  )。

对于或有负债中潜在的偿债义务，正确的会计处理是(  )。

甲公司应收乙公司票据金额为65400元，其中5400元为累计应收利息，票面利率为4%。乙公司由于资金周转困难，无法支付到期的票据款。经双方协商，甲公司同意将债务本金减至50000元，免去债务人的全部利息，将利率降低到2%(按年支付)，并延期债务2年。如果不考虑其他因素的影响，甲公司的重组损失为(  )元。

甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司发生财务困难，短期内不能偿还货款，随后双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 200000元，实际成本为120000元，增值税税款为34000元。乙公司为该项债权计提了 50000元坏账准备，取得的商品作为库存商品管理。如果不考虑其他因素的影响，乙公司库存商品的入账价值为(  )元。

甲公司向同一集团内的乙公司发行1000万股普通股(每股面值1元，市价4.34元)取得乙公司100%的股权，并于当日对乙公司实施控制。乙公司净资产的账面价值为 2022万元。如果不考虑其他因素的影响，甲公司长期股权投资的入账价值为(  )万元。

在固定资产使用的第二年，固定资产折旧方法从平均年限法变为双倍余额递减法时，对变更当期产生的影响是(  )。

企业自行创造无形资产时，研发阶段发生的不符合资本化条件的支出应记入的会计科目是(  )。

如果企业采用延期付款的方式购买固定资产，则固定资产初始计量金额的确定基础是(  )。

某企业2007年2月10日购买乙公司3%的股份作为长期股权投资核算，2007年2月25日(2月12日宣告)收到乙公司发放的现金股利。对此现金股利应贷记的会计科目是 (  )。

甲企业持有乙公司40%的股权，2007年12月31日甲企业长期股权投资的账面价值为2000万元。由于乙公司主营业务的市场条件发生变化，2008年发生亏损6000万元。如果甲企业没有承担额外义务，则甲企业应确认的投资损失为(  )万元。

企业对持有交易性金融资产期间发生现金股利应按准则的要求进行会计处理。下列各项中，属于准则规定对此事项的会计处理是(  )。

企业采用实际成本法对存货进行核算，如果改变发出存货的计价方法则对下列各项产生影响的是(  )。

如果采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，则“存货跌价准备”账户的贷方余额反映的是(  )。

企业应当采用一定的方法对发出存货进行计价。对于不能替代的存货，应采用的发出存货计价方法是(  )。

某企业2007年的销售萎缩。由于该企业新产品的问世，预计2008年春节前后销售会有大幅度的增长，因此企业为了均衡各年的销售，提前预计了销售收入。该企业的这种做法不符合会计信息质量基本特征中的(  )。

谨慎性原则是会计信息质量要求之一，下列各项中，不能应用谨慎性原则的是(  )。