注册资产评估师财务会计模拟试卷15

甲公司为电子设备生产公司，在上海证券交易所上市，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为27%，适用的所得税税率为33%，按税后利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金 (2006年教材中取消了法定公益金)。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月31日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年4月30日经董事会批准对外报出。

 甲公司2004年12月31日编制的2004年度“利润表”的“本年实际数”栏有关金额如下：

注册会计师2005年2月份在对甲公司的年度报告进行审计中发现如下交易或事项，并假定以下交易或事项对甲公司均具有重要性。

(1)甲公司采用账龄分析法对应收账款计提坏账准备。经董事会批准，该公司自2004年1月1日起对应收账款计提坏账准备的比例进行了变更。甲公司将该项变更作为会计估计变更，采用未来适用法核算，该变更使得甲公司2004年提取的坏账准备较按原比例计提减少了108万元。2004年1月1日，甲公司坏账准备为贷方余额35万元。与此项变更有关的资料为：

账龄 应收账款金额 变更前计提坏账比例 变更后计提坏账比例

上述应收账款金额不包括应收关联方的款项。甲公司进行上述变更的原因主要是基于2004年赊销策略的改变。但注册会计师了解到的情况表明，该公司2004年销售产品仍采用历年沿用的合同条款，对其中关于赊销的政策未作任何改变，并且以往清理应收账款的资料表明变更前的坏账准备计提比例基本上恰当。

(2)2004年12月31日，甲公司某项固定资产的账面原价为600万元，已计提累计折旧300万元， 2004年初固定资产减值准备贷方余额为80万元，2004年度由于市场情况发生变化，导致该固定资产减值的影响因素在逐步减少，2004年12月31日该项固定资产的预计可收回金额为250万元。甲公司对该事项未作出会计处理。如果未考虑减值准备因素的变化，该项固定资产应计提的累计折旧为320万元。

(3)2004年，甲公司将销售部门使用的产品自动包装设备的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法。变更折旧政策的理由是甲公司的销售部门了解到同类公司的同类设备都采用直线法计提折旧，采用双倍余额递减法会加大公司成本，不利于同行业竞争。

根据销售部门的建议，甲公司董事会决定，自2004年1月1日起，改按直线法对该包装设备计提折旧，并将该事项作为会计政策变更，追溯调整了2004年期初留存收益和会计报表相关项目的期初数。甲公司对该设备按直线法和双倍余额递减法计提折旧的情况如下表所示：

据注册会计师了解，甲公司销售的该类产品最近两年在市场上销售份额占有很大优势，由于销售量大，对该设备的磨损程度也高于同类公司。甲公司变更上述折旧政策以后并不能反映其对该项设备的实际使用情况。

(4)2004年10月30日，甲公司完成了对以经营租赁方式租入的某营业大厅的内部重新装修，发生装修费用48万元；装修后该营业大厅可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。该营业大厅的剩余的租赁期为2年，装修估计可以使用3年。甲公司预计在剩余的租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的营业大厅均采用年限平均法计提折旧(假定不考虑净残值)。甲公司将该项营业大厅的装修支出全部计入2004年11月的营业费用。

(5)甲公司2004年度向其子公司销售了100套电子设备，每套设备的售价为10万元(不含增值税，下同)。当年度甲公司销售给非关联企业的同类电子设备分别为：按每套设备5万元价格出售60套，按每套设备9万元出售100套。假定向子公司的销售符合收入确认条件，销售设备的款项尚未收到，甲公司销售电子设备的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。该批设备的成本为600万元。甲公司按1000万元确认了收入，并结转成本600万元。

要求：

(1)对甲公司上述会计处理的正确与否进行判断，并说明判断的依据。

(2)对上述不正确的会计处理中涉及2004年度财务报表项目的编制调整分录(涉及到以前年度损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，对所得税及利润分配的调整分录合并做出)。

(3)根据上述调整，重新计算甲公司2004年度“利润表”相关项目的金额。

甲公司为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。该公司发生下列有关交易或事项：

 (1)2002年10月5日，以银行存款支付研制专利技术的研发费用30万元。

 (2)2002年12月10日，上述专利技术研制成功，并申请取得专利权。在专利申请过程中发生专利登记费2万元，律师费4万元。上述费用均以银行存款支付。该项无形资产投入使用，预计使用期限为5年。

 (3)2003年5月20日，以银行存款支付专利权的后续研制费用5万元。

 (4)2004年1月1日，以该项专利权对乙公司进行投资，占乙公司有表决权股份的20%(不考虑相关税费)。假设乙公司至2004年1月1日所有者权益合计为2400万元，其中股本2000万元，未分配利润400万元；

 (5)2004年3月20日，乙公司共分派现金股利200万元。款项已收妥存入银行。

 (6)2004年度乙公司实现利润400万元。

 (7)2005年1月6日，甲公司对外转让所持乙公司股份的50%，转让价款为270万元。

 (8)2005年3月15日，乙公司宣告分派现金股利100万元。

 要求：

 (1)计算2002年、2003年的无形资产摊销金额并编制相应的会计分录。

 (2)根据上述资料编制会计分录。

 (会计分录中的金额单位以万元表示，列出“长期股权投资”科目的明细科目)

2007年1月1日，甲股份有限公司发行面值4000000元、票面利率为6%、期限为5年的债券，发行价格为4200000元，每年12月31日计算并支付利息一次，到期还本并支付最后一期利息；甲股份有限公司采用实际利率法摊销债券溢价。假设整个过程没有发生相关税费，甲股份有限公司筹集的该项资金没有用于购建或者生产符合资本化条件的资产。

 要求：

 (1)采用实际利率法计算债券溢价的摊销。

 (2)编制甲股份有限公司与该项债券发行有关的会计分录。

采用定基分析法对资产负债表进行分析时，资产分析的主要内容有(  )。

财务会计核算的信息质量特征具体包括(  )等。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的所得税率为33%，产品销售价格中均不含增值税额，不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费。2004年发生下列有关交易或事项：

 (1)2004年1月1日，甲公司与其关联方签订受托经营协议，受托经营关联方的全资子公司D公司，受托期限为2年。协议约定：甲公司每年按D公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。2004年1月1日止，D公司的净资产为24000万元；2004年D公司实现净利润6000万元；2004年12月31日，收到从关联方汇来的托管收益1000万元并存入银行。假设D公司2004年除实现净利润外，无其他所有者权益变动。

 (2)2004年12月10日，接受捐赠一台八成新的A设备。捐赠方提供该设备有关发票上注明原价为 150万元，为使该设备达到预定可使用状态发生运输费、安装费等4万元，以银行存款支付。12月20日，设备安装完毕投入使用。假设甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年，不考虑残值；税务机关允许该企业从2004年起，分5年计入各年度的应纳税所得额。

 (3)2004年12月18日，以B设备交换C材料。B设备的原值为100万元，已提折旧60万元，计提减值准备5万元；其公允价值为55万元。C材料增值税专用发票注明的售价55万元(与公允价值相同)，增值税9.35万元。另外甲企业支付补价10万元。

 (4)2004年12月1日，到期商业承兑汇票一张，面值为120万元，年利率为5%，期限为6个月 (假设每月末计提票据利息)。由于债务人发生财务困难无力支付到期的票据款。12月30日，双方签订债务重组协议：豁免债务人的原票据利息，减免本金30万元，并将债务期限从重组日起延长2年，即至 2006年12月30日，延长债务期间，按债务余额的4%计算利息，到期时利息与债务本金一同支付。

 (5)2004年12月26日，收到仓库通知，5月份销售的商品由于质量问题已退回并入库。退货款项尚未支付。该商品原售价50万元，增值税额8.5万元，成本40万元；原销售时享受的现金折扣为2%；假设计算现金折扣时不考虑增值税，且税务部门同意开出销售退回的增值税专用发票。

 要求：

 为甲公司编制上述(1)至(5)项经济业务相关的会计分录(会计分录中的金额以万元表示，经济业务(4)中须计算应收票据的账面余额)。

下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有(  )。

下列项目中，应当全额计提存货跌价准备的有(  )。

企业购建的固定资产如果满足(  )的条件，应当停止借款费用资本化。

下列各项中，属于或有事项的有(  )。

长期债券投资中，影响年末投资收益确认金额的因素有(  )。

企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素是(  )。

在有限责任公司中，新加入投资者的出资额大于其在注册资本中实际享有份额的原因有(  )。

折现率是投资决策中的重要因素，如果其他因素不变，折现率提高时，下列指标中的数值会变小的是(  )

下列不能使资产总额增加的是(  )。

同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的(  )计量。

若某股票的β系数等于1，则下列表述正确的是(  )。

经过资产评估后，如果资产评估价值大于原资产账而价值，该差额的实质是(  )。

某企业的资产负债率为0.4，速动比率为0.5。如果不考虑其他因素的影响，一般情况下，上述指标表示的内容是(  )。

某企业2007年现金流量表显示“经营活动产生的现金流量净额”项目为－12600万元；“投资活动产生的现金流量净额”项目为14000万元，其中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项目为13500万元；“筹资活动产生的现金流量净额”项目为－600万元；如果不考虑其他因素的影响，一般情况下，上述指标表示的内容是(  )。

企业编制现金流量表时，为退休人员支付的统筹退休费用应列示于下列项目中的 (  )。

甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的经验判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉将要赔偿1000000元，如果不考虑其他因素的影响，甲公司应确认的或有负债金额为(  )元。

企业在编制现金流量表时，支付的融资租赁固定资产的租赁费应列示于下列项目中的(  )。

某企业2007年度的经营活动现金流入量为15000万元，经营活动现金流出量为 12000万元，净利润为1000万元。如果不考虑其他因素的影响，该企业2007年度的盈余现金保障倍数为(  )。

下列资产负债表项目中，需要根据总账科目和明细账科目分析填列的是(  )。

某企业12月31日的所有者权益总额为45000万元，其中盈余公积为8000万元。由董事会提议，股东大会批准，将盈余公积200万元用于弥补当年亏损，2000万元用于转增资本(已办妥有关的转增手续)。在不考虑其他因素影响的情况下，该企业用盈余公积弥补亏损、转增资本后，所有者权益的金额为(  )万元。

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。下列各项中，成为暂时性差异的是(  )。

非货币性资产交换具有商业实质，但换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，且不涉及补价时，换入资产入账价值的确定基础是(  )。

下列有关或有事项的表述中，正确的是(，  )。

某股份公司利润表中的“净利润”项目为2000万元，资产负债表中的“未分配利润”项目为800万元。年末股东大会批准董事会的决议，按净利润的10%提取法定盈余公积。假设不考虑其他因素的影响，该公司可供普通股股东分配的利润为(  )万元。

甲企业因或有事项确认了一项预计负债500万元；同时因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得350万元的赔偿，且该项金额基本能够收到。如果不考虑其他因素的影响，该项预计负债确认的金额为(  )万元。

企业发行可转换债券时，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆。其中权益成分应计入的会计科目是(  )。

企业取得持有至到期投资时，发生的交易费用，应记入的会计科目是(  )。

企业进行资产交换的行为是否属于非货币性资产交换，需要进行判断。下列各项中，构成非货币性资产交换判断标准的是(  )。

企业采用融资租赁方式租赁固定资产时，记入“长期应付款”科目的金额为(  )。

具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，不涉及补价时，换入资产入账价值的确定基础是(  )。

如果企业采用延期付款的方式购买无形资产，则无形资产初始计量金额的确定基础是(  )。

企业将未到期的应收票据向银行贴现，且银行拥有对贴现企业的追索权时，企业对该事项的正确会计处理是(  )。

企业购进持有至到期投资时，发生的溢折价应记入的会计科目是(  )。

企业将融资租入的固定资产视同自有固定资产进行处理。此种会计处理依据的会计信息质量要求是(  )。

企业采用先进先出法对发出存货进行核算时，如果物价发生变动，则存货账户各项金额中更接近市场价格的是(  )。

某企业制定了一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限的售后保修服务。该企业对此预期为售出商品提供的保修服务应确认的会计要素是(  )。