2013年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为600万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2013年年末，甲公司为生产该产品已发生成本30万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为660万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为( )万元。

甲公司是一家有多个子公司的企业，甲公司与乙公司20×1年度和20×2年度的有关交易或事项如下：20×1年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下：(1)以评估后的20×1年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15％的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。(2)20×1年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

(3)乙公司对固定资产采用年限平均法折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。(4)20×1年7月至12月，乙公司实现净利润1200万元，其中包含逆流交易未实现内部交易损益200万元，除所实现净利润外，乙公司于20×1年8月取得某项可供出售金融资产，至20×1年12月31日尚未出售，公允价值上升300万元。(5)20×2年5月10日，甲公司与乙公司的股东B签订协议，购买B持有的乙公司40％股权并对其实施控制。20×2年5月28日该协议获批准。相关资料如下：①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×2年7月1日，甲公司和B办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×2年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)：

②20×2年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，原甲公司持有乙公司15％股权的公允价值为4500万元，乙公司可辨认净资产公允价值高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产评估增值、可供出售金融资产增值以外，还确认了乙公司一项尚可使用30年的土地使用权的增值。(6)20×2年1月至6月，乙公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，其他所有者权益项目没有变化，未实现的内部交易损益实现。(7)20×2年12月1日，甲公司与乙公司另一股东C签订协议，以15000万元购入其持有的乙公司另外45％股权后成为乙公司唯一股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为31800万元。要求：(1)分别计算甲公司对乙公司该投资在20×1年12月31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值。(2)计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资20×2年1月至6月应确认的投资收益及该项投资20×2年6月30日的账面价值。(3)编制甲公司20×2年7月1日取得乙公司40％股权投资并形成企业合并的会计分录。 (4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：①投资收益；②抵消前长期股权投资；③商誉。(5)编制20×2年7月1日合并工作底稿上有关调整和抵消分录。(6)说明甲公司20×2年12月1日购买乙公司45％股权的交易性质以及该交易对甲公司20×2年12月31日合并股东权益的影响金额。

甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。乙公司为境外注册公司，记账本位币为美元。W公司为A股上市公司。甲公司在20×2年至20×3年有以下业务：20×2年：(1)1月3日甲公司向乙公司出口销售商品1万件，销售合同规定的销售价格为每件600美元，当日即期汇率为1美元＝7．5元人民币，未收取货款；(2)2月20日收到期初应收账款200万美元并兑换为人民币存入银行，银行当日美元买入价为1美元＝7．65元人民币，该应收账款上期末余额为200万美元，折算人民币金额为1520万元；(3)3月1日通过股权交易以20000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80％的股权，成为乙公司的母公司。确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值3200万美元(与账面价值相等)，折合人民币23680万元。乙公司股本为3000万美元，折合人民币22200万元，未分配利润为200万美元，折合人民币1480万元。甲公司、乙公司在合并前不具有关联方关系。(4)甲公司取得乙公司股权后，甲公司决定暂不收回1月3日向乙公司出口产品的应收款项，将其作为长期应收款，实质上构成对乙公司净投资的一部分；(5)4月1日甲公司又将其生产的一批产品出口销售给乙公司，售价为300万美元，至20×2年12月31日，乙公司已经对外出售该产品，款项尚未结算。(6)其他条件如下： 假设20×2年有关即期汇率和平均汇率情况如下：1月1日的即期汇率为1美元＝7．4元人民币；1月3日的即期汇率为1美元＝7．5元人民币；4月1日的即期汇率为1美元：7．2元人民币；12月31日即期汇率为1美元＝7．0元人民币；20×2年平均汇率为1美元＝7．2元人民币。甲、乙公司20×2年有关合并报表项目如下：

(7)20×3年：甲公司通过W公司实现上市。具体做法是：W上市公司于20×3年1月10日通过定向增发本企业普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100％股权。双方在合并前股东权益如下表所示：

其它资料如下：(1)20×3年1月30日，W公司以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。W公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为10元，确定甲公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为20元；W公司、甲公司股票面值均为1元；(2)W公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为43000万元；(3)假定W公司与甲公司在合并前不存在任何关联方关系。(4)以上业务不考虑其他因素和相关税费。要求：(1)计算甲公司20×2年所发生的汇兑损益。(2)计算20×2年甲公司对乙公司的合并商誉。(3)填列20×2年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目。(4)确定20×3年甲公司与w公司合并业务的购买方。(5)计算20×3年甲公司与W公司合并业务中W公司需要定向增发普通股股数。(6)确定20×3年甲公司与w公司合并后甲公司原股东持有W公司的股权比例。(7)计算20×3年甲公司与W公司合并业务中合并成本、合并商誉。

甲公司内审部门20×2年12月31日对以下业务的会计处理提出疑议：(1)20×2年1月1日甲公司按面值发行50000万元可转换公司债券，票面金额为100元／张，发行数量500万张，该债券期限为3年，票面年利率1．5％，按年付息，到期还本。假设市场同期普通债券利率8％，甲公司将此项可转换公司债券的发行收入50000万元确认为以摊余成本计价的长期债券，20×2年12月31日甲公司确认应付利息750万元计入财务费用。(2)20×2年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，债券尚有2年到期，票面年利率1．5％。同时购得发行方派发的200万份认股权证，行权日为20×3年6月30日开始的5个交易日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，20×2年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期，到期后进行兑付和行权，甲公司在会计处理时将支付款项1100万元全部计入“持有至到期投资”。已知实际利率为7．03％。(3)20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得丙公司100％的股权。购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年6月30日期间，丙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元。净利润中20万元为20×2年1月至6月取得；除上述外，丙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×2年7月1日，甲公司转让所持有丙公司70％的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有丙公司剩余30％股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对丙公司施加重大影响。甲公司在个别报表和合并报表上确认了因转让丙公司70％股权取得的投资收益140万元，没有做出其他会计处理。(4)20×2年9月1日，甲公司将持有的M公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给丁公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与丁公司签订协议，约定20×2年12月1日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假设公允价值尚无变动，甲公司在出售当日终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。(5)20×2年12月31日甲公司以3500万元购买了A公司持有戊公司100％股权。A公司是甲公司的母公司，A公司20×1年12月20日以3500万元购入与本集团无关的戊公司100％的股权，购买日戊公司可辨认净资产账面价值3000万元，公允价值3500万元，差额为一项尚需折旧5年的管理用固定资产所致。20×2年12月31日戊公司可辨认净资产账面价值为3800万元，除实现净利润外戊公司没有发生其他所有者权益的变动。20×2年12月31日甲公司以3500万元作为对戊公司长期股权投资的初始确认。(6)甲公司所在地区从20×2年7月起实行营业税改征增值税试点，甲公司从事运输业务的增值税税率为11％，修理业务的增值税税率为17％，其运输业务为差额征税项目。20×2年12月甲公司收到运输业务款项540万元(含增值税)，其中应支付非试点联运企业运费100万元(已经支付并取得对方开具的交通运输业营业税发票)，甲公司将100万元确认为主营业务成本。甲公司当月修理业务取得收入款项120万元(含增值税)，假定不考虑进项税额，甲公司当月计算的应交增值税为70．95万元。要求：逐项分析甲公司以上业务的会计处理是否正确，如不正确简单说明理由，并作出差错更正的会计分录(合并报表业务不需要做分录)。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17％，无关联方关系，甲公司和乙公司都拥有多家子公司需要编制合并报表，20×1年至20×2年有以下业务：(1)甲公司和乙公司因经营业务变化进行重要的非货币性资产交换，于20×1年3月31日完成以下资产置换，相关手续完备。①20×1年3月31日甲公司以办公楼、设备、库存商品与乙公司的一批运输车辆、设备和持有的对A公司投资交换。甲公司、乙公司用于交换的存货、设备和运输车辆原增值税进项税额均已经抵扣，交换过程中交易双方需计算缴纳增值税，甲公司另需交纳房产交易营业税90万元，交换资产情况见下表

②乙公司原持有A公司80％股权，能够对A公司实施控制；乙公司对A公司80％股权为20×0年1月1日支付价款1680万元取得，当日A公司可辨认净资产公允价值为2000万元；至20×1年3月31日A公司可辨认净资产公允价值自取得日延续计算的金额为2250万元(变动均为A公司实现的净损益)；③双方资产交换具有商业实质，交易双方考虑增值税后的公允价值总额之间的差额需以货币资金补足。(2)甲公司取得A公司80％股权后，能够对A公司实施控制，甲公司将其作为长期股权投资核算。当日A公司可辨认净资产公允价值为2600万元，账面价值为2000万元，其差额为一项尚待按直线法摊销15年的无形资产形成。20×1年A公司利润表显示4月至12月净利润640万元，其他综合收益增加200万元。(3)20×2年6月30日甲公司以800万元出售了A公司20％股权，出售以后甲公司继续享有对A公司60％的股权并实施控制。A公司20×2年1月至6月实现净利润460万元，实施了20×1利润分配方案分配300万元。(4)乙公司取得甲公司办公楼以后，以银行存款支付400万元进行装修后达到可使用状态，并于20×1年7月1日起将该办公楼出租给B公司，年租金300万元，按照5％缴纳营业税。乙公司对该投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，20×1年12月31日公允价值为2100万元。要求：(1)计算甲公司、乙公司非货币性资产交换换出资产公允价值总额(包含增值税)，说明支付补价方以及应支付金额。(2)分别计算甲公司、乙公司非货币性资产交换对利润总额的影响金额。(3)计算甲公司在购买日合并报表上因购买A公司股权应确认的商誉或损益。(4)计算20×2年6月30日A公司可辨认净资产公允价值自购买日延续计算的金额。(5)计算甲公司20×2年6月30日因处置A公司20％股权在个别报表和合并报表上应确认的投资收益，以及该项业务对合并资本公积的影响金额。(6)计算乙公司20×1年3月31日换出A公司股权在合并报表应确认的损益。(7)计算乙公司换人的办公楼达到预定可使用状态时的入账价值。(8)计算20×1年乙公司该项投资性房地产对损益的影响金额。

下列关于甲公司将持有的应收乙公司债权出售给丙公司的处理，正确的有( )。

下列各项关于A公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。

甲公司2013年度与投资相关的交易或事项如下： (1)1月1日，从市场购入2000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。另支付交易费用10万元。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。 (2)1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券2000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为4％，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2400万元。 (3)1月1日，购入C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1．1元。 (4)7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券4000万元，甲公司不准备持有至到期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为5％，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为4200万元。 (5)9月1日，购入E上市公司500万股股份，成本为5000万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2012年9月起限售期3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份2013年12月31日市场价格4800万元，甲公司管理层判断，E上市公司股票公允价值未发生持续严重下跌。 (6)10月1日，甲公司将持有的一项应收乙公司债权出售给雨公司，经协商出售价格为30万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在2013年12月31日(到期日)以40万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大价内期权(即到期极可能行权)。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。

下列关于甲公司持有的各项投资于2013年12月31日资产负债表列示的表述中，正确的有( )。

A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下： (1)2013年1月10日，A公司购入一宗土地使用权及地上建筑物，价款为32000万元，其中土地使用权的公允价值为20000万元，地上建筑物的公允价值为12000万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限为50年。 (2)2013年1月20日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40000万元，预计使用年限为50年。2013年2月2日，A公司在上述地块上开始建造一酒店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2013年12月31日，酒店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本40000万元。 (3)2013年2月1日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为80000万元，预计使用年限为70年。2013年2月15日，A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2013年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本24000万元(不包括土地使用权成本)。 (4)2013年12月31日，A公司以债务重组方式取得一宗土地使用权及其地上的在建写字楼，土地使用权实际成本为120000万元，预计使用年限为50年；在建写字楼的实际成本20000万元。当日，A公司董事会作出正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。 A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。

下列有关A公司土地使用权的会计处理方法的表述中，正确的有( )。

关于授予客户奖励积分的会计处理，下列说法中正确的有( )。

甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2013年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)2013年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的10％计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退货。2013年度，甲公司共计销售A商品1000万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。 (2)2013年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为8000万元。该批已售商品的成本为6000万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为20％。 (3)2013年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0．01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。 2013年度，甲公司销售各类商品共计80000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计80000万分，客户使用奖励积分共计50000万分。2013年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有80％使用。 本题不考虑增值税以及其他因素。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。

关于甲公司上述交易或事项，下列说法中正确的有( )。