大海公司2009年12月31日取得的某项机器设备，原价为l00万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2011年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了l0万元的固定资产减值准备。2011年12月31日，该固定资产的计税基础为（　）万元。

甲公司系一家上市公司，按净利润的10%提取法定盈余公积。在2010年度完成了以下两笔企业合并交易： 

(1)2010年1月1日，甲公司以6 400万元的货币资金购买了A公司60%的股权，发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以发行1 600万股普通股为对价取得8公司80%的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价值为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接相关费用20万元，已用银行存款付讫。合并日A公司和B公司的资产、负债情况如下表：

假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2009年度实现的尚未分配股利的净利润700万元；A公司取得同定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为10年；8公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所发生的交易或事项如下： 

(1)2010年3月20日，A公司股东大会宣告分配2009年度现金股利300万元，于4月20日实际发放。 

(2)B公司2010年6月1日结存的存货中含有上期从甲公司购人并结存的存货50万元，B公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18%。2010年5月31日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元(含增值税)；甲公司向B公司销售商品，售价为117万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为20%。 

(3)2010年7月20日甲公司向B公司销售商品，售价为234万元(含增值税)，销售成本为110万元，B公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0．2万元。 

(4)A公司2010年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产A公司是在2010年9月20日以504万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购人时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2010年年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。 

(5)2010年年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收8公司账款余额为700万元；2010年年初应收B公司账款余额为100万元。 

(6)A公司将本年度从甲公司处购人的部分存货实现对外销售。取得销售收入为300万元， 

销售成本为240万元。B公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2010年年末，A公司估计该存货剩余部分的可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为110万元。 

(7)2010年度，A公司实现净利润4 500万元；B公司实现净利润3 000万元。其他资料如下： 

①2011年3月20日，A公司董事会提出2010年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。 

②2011年4月2日，B公司股东会决定按2010年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。 

③甲公司、A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他税费。 

④甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。 

⑤合并日A公司账面上的存货在2010年全部对外出售。要求： 

(1)编制甲公司购买日和合并日在个别报表和合并报表中必要的会计处理。 

(2)编制甲公司2010年度对A、B公司有关长期股权投资的会计分录(购买日或合并日除外)。 

(3)编制甲公司2010年末有关合并抵销分录。 

A公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。A公司按照净利润的l0％提取法定盈余公积。A公司2010年度的财务报告于2011年3月31日对外公布。2011年4月10日完成所得税汇算清缴。2011年1月至3月发生如下事项： 

(1)2011年2月15日，B公司就2010年12月购入的E产品存在的质量问题，致函A公司要求退货。经A公司检验，该产品确有质量问题，同意B公司全部退货。2011年2月18日，A公司收到B公司退回的E产品。同日，A公司收到税务部门出具的“开具红字增值税专用发票通知单”，开具红字增值税专用发票。该批产品销售价格1 000万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本800万元，货款尚未收到。A公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。按照税法规定计提的坏账准备不允许在当期所得税前扣除，只有在实际发生坏账损失时才允许槐丽扣陈。 

(2)2011年3月7日，法院对C公司起诉A公司合同违约一案作出判决，要求A公司偿付C公司经济损失550万元。A公司不服并提出上诉，但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。该诉讼为A公司因合同违约于2010年l2月6日被C公司起诉至法院的诉讼事项。2010年12月31日。法院尚未作出判决，经咨询法律顾问后，A公司认为该诉讼很可能败诉并相应的确认了预计负债450万元。 

要求： 

(1)对上述事项进行账务处理。 

(2)请用文字说明A公司因上述事项对2010年度财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表)相关项目的调整数(不考虑现金流量表相关项目的调整)。 

甲公司的财务经理在复核2011年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： 

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2011年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为长期股权投资，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2011年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股(占乙公司发行在外股份的0．1％)，系2010年10月5日以每股10元的价格购入，支付价款3 000万元，另支付相关交易费用9万元，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。 

2011年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照长期股权投资采用成本法进行了后续计量。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股8元。 

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2011年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2008年12月31日建造完成达到预订可使用状态并用于出租，成本为6 000万元。 

2011年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预订可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2008年12月31日为6 000万元，2009年12月31日为5 600万元，2010年12月31日为5 000万元，2011年12月31日为4 500万元。 

(3)甲公司于2009年1月1日向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务4年，既可以5元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计每股期权在授予日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为5元、4元、3元和2．5元。至2011年12月31日，没有管理人员离开公司，公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2009年和2010年甲公司均按授予日的公允价值确认了管理费用和资本公积。 

因每股股票期权的公允价值波动较大，甲公司2010年12月31日股票期权的公允价值追溯调整了2011年1月1日留存收益和资本公积的金额，2011年度按2011年12月31日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。 

假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。 

要求： 

(1)根据资料(1)，判断甲公司2011年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确’编制更正的会计分录。 

(2)根据资料(2)，判断甲公司2011年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 

(3)根据资料(3)，判断甲公司2011年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 

甲公司为上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： 

(1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款3 500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司60%的股权，该部分股权的公允价值为3 300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，未持有乙公司股权，乙公司未持有任何公司的股权。 

2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为4 500万元。 

(2)2009年1月1日，乙公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3 500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2009年12月31日，乙公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1 850万元。除丙公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。丙公司与甲、乙公司均无其他关系。2010年3月2日，乙公司将剩余50%的丙公司债券对外出售，获得价款1 900万元。 

(3)乙公司自2009年年初开始自行研究开发一项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元。2010年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。乙公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。 

(4)经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长6%。截止到2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截止到2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止到2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止到2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有4名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元；2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。 

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为50 000元。完工收回时支付加工费4 000元(不含增值税，等于乙公司实际发生的加工成本，假定加工成本全部为加工工人的工资)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。 

(6)2011年12月1日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有的乙公司股权与戊公司所持有的丁公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 200万元，戊公司所持有丁公司30%股权的公允价值为3 000万元。戊公司另支付补价1 200万元。2011年12月31日，乙公司、丁公司的股东变更登记手续办理完成，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。乙公司2009年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2010年1月至2011年12月31日期间实现净利润1 000万元。 

要求： 

(1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。 

(2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。 

(3)根据资料(2)，简述金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并说明理由。 

(4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中‘‘无形资产”项目的影响金额。 

(5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 

(6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。 

(7)根据资料(6)，计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。 

关于土地使用权，下列说法中正确的有（　）。

关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（　）。

企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法中正确的有（　）。

下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（　）。

关于金融负债，下列说法中正确的有（　）。

企业购进货物发生的下列相关税金中，应计人货物取得成本的有（　）。