要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司2013年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

(1)持有的交易性金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；

(2)计提与债务担保相关的预计负债600万元。根据税法规定，与债务担保相关的支出不得税前扣除；

(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；

(4)计提投资性房地产减值准备500万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（　　）。

甲公司内审部门20×2年12月31日对以下业务的会计处理提出疑议：

(1)20×2年1月1日甲公司按面值发行50000万元可转换公司债券，票面金额为100元／张，发行数量500万张，该债券期限为3年，票面年利率1．5%，按年付息，到期还本。

假设市场同期普通债券利率8%，甲公司将此项可转换公司债券的发行收入50000万元确认为以摊余成本计价的长期债券，20×2年12月31日甲公司确认应付利息750万元计入财务费用。

(2)20×2年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，债券尚有2年到期，票面年利率1．5%。同时购得发行方派发的200万份认股权证，行权日为20×3年6月30日开始的5个交易日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，20×2年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期，到期后进行兑付和行权，甲公司在会计处理时将支付款项1100万元全部计人“持有至到期投资”。已知实际利率为7．03%。

(3)20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得丙公司100%的股权。购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年6月30日期间，丙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元。净利润中20万元为20X2年1月至6月取得；除上述外，丙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20X2年7月1日，甲公司转让所持有丙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有丙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对丙公司施加重大影响。甲公司在个别报表和合并报表上确认了因转让丙公司70%股权取得的投资收益140万元，没有做出其他会计处理。

(4)20×2年9月1日，甲公司将持有的M公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给丁公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与丁公司签订协议，约定20×2年12月1日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假设公允价值尚无变动，甲公司在出售当日终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。

(5)20×2年12月31日甲公司以3500万元购买了A公司持有戊公司100%股权。A公司是甲公司的母公司，A公司20x1年12月20日以3500万元购入与本集团无关的戊公司100%的股权，购买日戊公司可辨认净资产账面价值3000万元，公允价值3500万元，差额为一项尚需折旧5年的管理用固定资产所致。20×2年12月31日戊公司可辨认净资产账面价值为3800万元，除实现净利润外戊公司没有发生其他所有者权益的变动。20×2年12月31日甲公司以3500万元作为对戊公司长期股权投资的初始确认。

(6)甲公司所在地区从20×2年7月起实行营业税改征增值税试点，甲公司从事运输业务的增值税税率为11%，修理业务的增值税税率为17%，其运输业务为差额征税项目。20×2年12月甲公司收到运输业务款项540万元(含增值税)，其中应支付非试点联运企业运费100万元(已经支付并取得对方开具的交通运输业营业税发票)，甲公司将100万元确认为主营业务成本。甲公司当月修理业务取得收入款项120万元(含增值税)，假定不考虑进项税额，甲公司当月计算的应交增值税为70．95万元。

要求：逐项分析甲公司以上业务的会计处理是否正确，如不正确简单说明理由，并作出差错更正的会计分录(合并报表业务不需要做分录)。

(本小题18分)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×12年1月2日，甲公司以发行2000万股本公司普通股(每股面值1元，市价4元)为对价，取得其母公司控制的乙公司80%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：

(1)甲公司于2×12年1月2日控制乙公司，当Et乙公司净资产账面价值为9000万元，其中：实收资本4000万元、资本公积2000万元、盈余公积1000万元、未分配利润2000万元。

(2)甲公司2×11年至2×12年与其子公司发生的有关交易或事项如下：032×12年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的销售价格为1000万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至2×12年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。2×12年12月31日乙公司对其计提存货跌价准备80万元。甲公司对1年以内的应收账款按余额的10%计提坏账准备。

②2×11年6月29日，甲公司将一台自用设备出售给丙公司(丙公司系甲公司2×10年取得的子公司)作为管理用固定资产使用。出售的该固定资产在甲公司的账面价值为760万元，销售给丙公司的售价为1000万元。丙公司取得该固定资产后，当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。2×12年12月31日，丙公司对该固定资产计提减值准备100万元(在此之前未计提减值准备)。

③2×12年6月30日，甲公司将一栋办公楼出租给丙公司形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日公允价值为7000万元。2×12年12月31日公允价值为7250万元。年租金收入为600万元，2×12年下半年租金已收到。

该办公楼系2×10年6月30日建成达到预定可使用状态，建造成本为6000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，无残值。假定税法计提折旧方法、年限和残值与会计处理相同。

④2×12年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(丁公司)款项5000万元，系2×10年向丁公司销售商品形成，丁公司已将该商品于2×10年对集团外独立第三方销售。甲公司2×11年对该笔应收账款计提了1000万元坏账准备，考虑到丁公司2×12年财务状况进一步恶化，甲公司2 x 12年对该应收款进一步计提了800万元坏账准备。

(3)其他有关资料：

①以2×12年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：2×12年实现净利润1000万元、其他综合收益增加100万元，分配现金股利200万元。

②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税和增值税以外的其他相关税费。

③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。

⑤假定甲、乙公司之间在编制与长期股权投资相关的抵消分录时不考虑内部交易的影响。

要求：根据上述资料，编制甲公司2×12年合并财务报表有关的抵消分录。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%，无关联方关系，甲公司和乙公司都拥有多家子公司需要编制合并报表，20×1年至20×2年有以下业务：

(1)甲公司和乙公司因经营业务变化进行重要的非货币性资产交换，于20×1年3月31日完成以下资产置换，相关手续完备。

①20×1年3月31日甲公司以办公楼、设备、库存商品与乙公司的一批运输车辆、设备和持有的对A公司投资交换。甲公司、乙公司用于交换的存货、设备和运输车辆原增值税进项税额均已经抵扣，交换过程中交易双方需计算缴纳增值税，甲公司另需交纳房产交易营业税90万元，交换资产情况见下表

(单位：万元)

②乙公司原持有A公司80%股权，能够对A公司实施控制；乙公司对A公司80%股权为20×0年1月1日支付价款1680万元取得，当日A公司可辨认净资产公允价值为2000万元；至20×1年3月31日A公司可辨认净资产公允价值自取得日延续计算的金额为2250万元(变动均为A公司实现的净损益)；

③双方资产交换具有商业实质，交易双方考虑增值税后的公允价值总额之间的差额需以货币资金补足。

(2)甲公司取得A公司80%股权后，能够对A公司实施控制，甲公司将其作为长期股权投资核算。当日A公司可辨认净资产公允价值为2600万元，账面价值为2000万元，其差额为一项尚待按直线法摊销15年的无形资产形成。20×1年A公司利润表显示4月至12月净利润640万元，其他综合收益增加200万元。

(3)20×2年6月30日甲公司以800万元出售了A公司20%股权，出售以后甲公司继续享有对A公司60%的股权并实施控制。A公司20×2年1月至6月实现净利润460万元，实施了20×1利润分配方案分配300万元。

(4)乙公司取得甲公司办公楼以后，以银行存款支付400万元进行装修后达到可使用状态，并于20×1年7月1日起将该办公楼出租给B公司，年租金300万元，按照5%缴纳营业税。乙公司对该投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，20×1年12月31日公允价值为2100万元。

要求：

(1)计算甲公司、乙公司非货币性资产交换换出资产公允价值总额(包含增值税)，说明支付补价方以及应支付金额。

(2)分别计算甲公司、乙公司非货币性资产交换对利润总额的影响金额。

(3)计算甲公司在购买日合并报表上因购买A公司股权应确认的商誉或损益。

(4)计算20×2年6月30日A公司可辨认净资产公允价值自购买日延续计算的金额。

(5)计算甲公司20×2年6月30日因处置A公司20%股权在个别报表和合并报表上应确认的投资收益，以及该项业务对合并资本公积的影响金额。

(6)计算乙公司20×1年3月31日换出A公司股权在合并报表应确认的损益。

(7)计算乙公司换入的办公楼达到预定可使用状态时的人账价值。

(8)计算20×1年乙公司该项投资性房地产对损益的影响金额。

(本小题18分)甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为25%，其2×12年度财务报告于2×13年3月31日对外报出。甲公司2×12年发生的有关交易或事项如下：

(1)2×12年4月29日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2×12年4月30日，租赁期为5年，年租金600万元。2×12年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为9600万元。2×12年12月31日，该厂房的公允价值为9800万元。

甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为9000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1080万元，月折旧额30万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。

(2)2×11年3月28日，甲公司与乙公司签订了－项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为8000万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7200万元。工程于2×11年4月1日开工，至2×11年12月31日实际发生成本2160万元(其中，材料占50%，其余为人工费用。下同)，确认合同收入2400万元。由于建筑材料价格上涨，2×12年度实际发生成本3580万元，预计为完成合同尚需发生成本2460万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至2×12年12月31日已结算合同款5000万元(2×12年结算合同款3000万元)。

(3)2×12年12月31日，甲公司－项在建工程的账面价值为4500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入500万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为3700万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为4180万元。2×12年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为3800万元。

(4)2×12年12月31日甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为72万元。该专利自2×10年年初开始自行研究开发，2×10年发生相关研发支出70万元，符合资本化条件前发生的开发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元；2×11年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元(全部符合资本化条件)，2×11年7月30日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。w公司向甲公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在5

年后将其出售给W公司。甲公司采用直线法摊销无形资产，无残值。本题不考虑所得税以外的其他因素。

(1)根据资料(1)，①计算确定甲公司2×12年12月31日出租厂房在资产负债表上的列示金额；②计算确定甲公司2×12年12月31日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录；③计算该转换业务影响甲公司2×12年净利润和综合收益总额的金额。

(2)根据资料(2)，①计算甲公司2×12年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由：

②编制甲公司2×12年与建造合同有关的会计分录；③计算甲公司2×12年12月31日存货项目列示金额。

(3)根据资料(3)，计算甲公司于2×12年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。

(4)根据资料(4)，计算甲公司2×12年无形资产摊销金额及计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

下列各项中，不应计入发生当期损益的有（　　）。

关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有（　　）。

预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑（　　）。

下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有（　　）。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司于2012年4月1日与A公司签订－项固定造价合同，为A公司承建某工程，合同金额为240万元，预计总成本200万元。甲公司2012年实际发生成本100万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到60万元补偿；2013年实际发生成本60万元。预计至合同完工还将发生成本40万元，2013年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，甲公司预计与合同相关的经济利益能够流人企业。

2013年10月20日，甲公司又与B公司签订合同，甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为160万元，合同约定B公司应在安装开始时预付给甲公司80万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本20万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于2013年年末B公司出现财务困难。

剩余劳务成本能否收回难以确定。

以下关于建造合同收入确认的表述正确的有（　　）。

要求：根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下列各题。

甲公司适用的所得税税率为25%，2011年有以下业务：

(1)1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2．2元。假设证券公司按发行收入的2%收取手续费并从发行收入中扣除，当期该项增发完成，甲公司已经收到款项。

(2)2月5日将一项投资性房地产以1400万元处置。该投资性房地产系2010年6月30日甲公司将自用房屋转作经营性出租，并以公允价值模式进行后续计量，该房产原值1000万元，至出租时已计提折1日200万元，出租日公允价值为1200万元，2010年12月31日公允价值为1300万元。

(3)6月10日以4000万元处置所持有乙公司全部80%股权。甲公司所持有乙公司80%股权系2007年5月10日从其母公司A公司处购人，实际支付价款2600万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。

(4)6月20日将一项可供出售金融资产以3500万元处置。该金融资产系2010年9月1日购入的某公司股票，初始成本3300万元，2010年12月31日公允价值为3420万元。

(5)2011年起甲公司的全资子公司丙公司开始按照国家规定提取年度安全生产费200万元并计入当期损益，同时计入“专项储备”科目，甲公司另无偿拨款300万元给丙公司要求丙公司尽快提高安全生产设施的水平。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　　）。