甲公司下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（　　）。

甲公司在2012年12月31日进行报表审核时发现以下问题：

(1)自行建造的办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司尚未办理竣工决算手续，没有将其结转至固定资产。2012年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元，与预算造价相同。2012年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2012年7月至12月期间发生的利息50万元，应计人管理费用的支出140万元。至2012年12月31日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

(2)2012年10月30日与乙公司签订一项销售合同，将一组不需用生产设备转让给乙公司。合同约定转让价格为550万元，乙公司应于2013年1月10日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该生产设备于2009年10月达到预定可使用状态并投入使用，成本为920万元，预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，2012年度甲公司对该设备全年计提折旧，共计90万元，没有其他会计处理。

(3)2012年5月1日以账面价值为1500万元对丙公司的长期股权投资交换丁公司原股东持有的丁公司40%股权，对丁公司有重大影响。合同约定丁公司40%股权的公允价值为1600万元，丁公司当日可辨认净资产公允价值为4200万元，账面价值为3900万元，差额由100箱M产品导致，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2012年5月至12月，丁公司发生净亏损为250万元，甲公司取得投资时丁公司持有的100箱M

产品中至2012年年末已出售60箱。甲公司没有进行相应的会计处理，仅将原账面价值为1500万元投资对象明细由丙公司改成丁公司。

(4)2012年11月20日与戊公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收戊公司货款1000万元转为对戊公司股权的10%出资并于11月30日完成股权登记等相关手续。甲公司对该应收款项已提坏账准备200万元。11月30日戊公司10%股权的公允价值为900万元。戊公司可辨认净资产公允价值为8700万元(含甲公司债权转增资本时增加的价值)。甲公司冲减应收账款1000万元和坏账准备200万元后，以其差额800万元作为该项长期股权投资的初始确认金额并采用成本法核算，该投资对戊公司没有重大影响。

(5)2012年12月1日，甲公司采用分期收款方式向己公司销售N产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出N产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税税额)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2013年12月1 日。甲公司N产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591．25万元。甲公司确认了5000万元销售收入、850万元增值税销项税额和3750万元长期应收款，并结转了4000万元营业成本。(假设甲公司未实现融资收益摊销的实际利率为6%)

(6)2012年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是2010年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10000份股票期权，规定服务满三年和达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截止2011年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值1 1元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的损益和资本公积，截止到2012年12月20日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职，取消该股份支付后，甲公司会计处理是同时减少了520万元的应付职工薪酬和银行存款。

(7)除上述业务外，甲公司本期因增持对子公司A的股权增加资本公积1200万元；因收购B子公司少数股权冲减资本公积200万元；因当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升400万元计人资本公积；因自用办公楼转为投资性房地产转换日公允价值大于账面价值260万元计人资本公积，甲公司将上述资本公积合计数1660万元计入2012年度利润表“其他综合收益”项目。

要求：根据以上业务逐项说明甲公司会计处理是否正确，并简述理由；其中业务(1)至(6)项如不正确作出差错更正的会计处理。

(本小题10分)长江公司为境内注册的公司，为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有40%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。长江公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

资料1：

(1)2012年11月30 日长江公司有关外币账户余额如下：

(2)长江公司2012年12月发生有关外币交易和事项如下：

①2 日，将100万美元兑换为人民币，取得人民币存人银行，当日即期汇率为1美元=6．62元人民币，当日银行买入价为1美元=6．60元人民币。

②10日，从国外购入－批原材料，货款总额为2000万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=6．61元人民币。另外，以银行存款(人民币)支付该原材料的进口关税2820万元人民币，增值税税额2726．8万元人民币。

③15日，出口销售－批商品，销售价款为4000万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6．60元人民币。假定不考虑相关税费。

④20日，收到期初应收账款1000万美元，当日存入银行。当日即期汇率为1美元=6．58元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。

⑤31日，即期汇率为1美元=6．56元人民币。

(3)长江公司拥有黄河公司70%的股权。黄河公司在英国注册，在英国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在英国采购。2012年11月末，长江公司应收黄河公司款项2000万英镑，该长期应收款项实质上构成对黄河公司净投资的－部分，2012年11月30日折算的人民币金额为21200万元。2012年12月31日英镑与人民币的汇率为1英镑=10．2元人民币。

假定不考虑其他因素的影响。

资料2：

(1)关于外币交易产生的汇兑损益，长江公司会计处理如下：

①将100万美元兑换为人民币，产生汇兑损失2万元人民币；

②期末银行存款外币账户产生汇兑收益－374万元人民币；

③期末应收账款外币账户产生汇兑收益－250万元人民币；

④期末应付账款外币账户产生汇兑损失－190万元人民币；

⑤收到应收账款1000万美元时产生的汇兑损失为－70万元人民币。

(2)关于境外经营财务报表折算，长江公司会计处理如下：

①少数股东应分担的外币财务报表折算差额并入少数股东权益；

②长期应收款外币账户产生汇兑收益800万元人民币；

③合并报表将有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，列入“财务费用”项目。

要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确并说明判断依据。

(本小题18分)东方汽车股份有限公司(以下简称东方汽车)注册资本为10亿元，自然人股东丁－、刘司和赵力的持股比例分别为70%、20%和10%，丁－出任董事长并参与经营管理。有关资料如下：

(1)东方汽车配件铸造有限公司(以下简称配件公司)由丁－和丁红于2009年共同投资设立，主要从事汽车配件的制造，丁－和丁红分别持股80%和20%，丁－对配件公司拥有控制权。

为了增强市场竞争力，2013年12月东方汽车向丁－支付了对价330万元购入配件公司40%股权，并于2013年12月31日办理完成股权转让手续。东方汽车为此项交易发生审计和评估费用20万元。

2013年12月31日，配件公司扩大后的董事会共有5名董事，其中3名董事由东方汽车委派。根据配件公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。

2013年12月31日配件公司的净资产账面价值为700万元(实收资本500万元、留存收益200万元)，可辨认净资产的公允价值为750万元。配件公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为200万元，采用直线法按10年的预计使用年限计提折旧(预计净残值为0)，截至2013年12月31日已使用5年。

东方汽车贸易有限公司(以下简称贸易公司)是东方汽车于2013年12月与昌德公司(非关联方)共同投资设立的，注册资本和实收资本均为1000万元，其中东方汽车出资550万元，持股55%；昌德公司出资450万元，持股45%。根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派1名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事－致同意方可通过。截至2013年12月31日，贸易公司除发生10万元

开办费外，未发生其他交易。东方汽车对配件公司采用权益法核算，未将其纳入合并范围；对贸易公司采用成本法核算，将其纳入合并范围。

(2)2013年1月1日，东方汽车通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了四方维修公司(以下简称四方维修)80%的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金100万元，并于当日开始对四方维修的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元。

①合并前，东方汽车、四方维修之间不存在任何关联方关系。

②2013年1月1日，四方维修除－或有负债和－项无形资产的公允价值与账面价值不－致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为100万元，账面价值为0；该无形资产的账面价值为200万元，公允价值为350万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2013年1月1日四方维修可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。上述或有负债系四方维修因产品质量诉讼案件而形成，至2013年12月31日，该诉讼案件尚未结案。

③四方维修2013年发生净亏损2000万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

④2013年12月31日，东方汽车对合并四方维修形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，东方汽车将四方维修的所有资产认定为－个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。东方汽车估计四方维修资产组盼可收回金额为7685万元。

假定不考虑企业所得税的影响。

要求－：根据资料(1)，判断东方汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，提出调整建议(无需列示会计分录)，并计算调整建议对2013年12月31日东方汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影

响金额。

要求二：根据资料(2)，计算东方汽车该项合并业务在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉；判断东方汽车2013年12月31日合并报表中是否应当对四方维修的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

下列有关收入确认的表述中，正确的有（　　）。

(本小题16分)甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。2012年度发生的部分交易和事项如下：

(1)2012年1月1日，甲公司通过向乙公司控股股东定向发行股票2000万股(股票面值为1元)，取得乙公司80%的股权，并取得对乙公司的控制。2012年1月1日，甲公司股票市场价格(公允价值)为每股10元。甲公司本次收购发生并支付相关费用1000万元，其中股票发行手续费800万元，审计等中介费用200万元。

合并前，甲公司和乙公司控股股东无关联方关系。

乙公司2012年1月1日所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积为5000万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为6000万元。所有者权益公允价值为22800万元，除下列资产、负债外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。

单位：万元

表中：固定资产为一管理用设备，该设备的剩余使用年限为10年，净残值为零。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧(与甲公司摊销政策一致)。

或有负债系某客户对乙公司提起诉讼所产生。

甲公司取得其控制权后，乙公司仍按原账面价值进行核算。乙公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致。_

2012年度，上述应收账款已全部收回，导致或有负债产生的诉讼事项于2012年年末终审完结，诉讼判决乙公司赔款110万元。乙公司已如数支付110万元赔款。

(2)2012年1月1日，甲公司向其50名管理人员和全资子公司丙公司的10名管理人员发行股票，每人认购10万股，认购价格为每股3元。上述全部管理人员在当日均全部认购并支付款项。当日，甲公司股票公允价值为每股6元。

(3)2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给丙公司，售价为1600万元(不含增值税)，成本为1000万元。至2012年12月31日，丙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司和丙公司无其他内部交易。

要求：

(1)根据资料(1)，计算甲公司对乙公司的合并成本，编制购买日对乙公司投资的会计分录。

(2)根据资料(1)，计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益金额(要求考虑相关的递延所得税影响)。

(3)根据资料(1)，计算甲公司合并乙公司对2012年度合并净利润的调整金额(要求考虑相关的递延所得税影响)。

(4)根据资料(2)，分别编制甲公司、丙公司2012年度股份支付的相关会计分录，并计算其对甲公司2012年度合并利润的影响金额(不考虑所得税影响)。

(5)根据资料(3)，计算2012、年12月31日因该事项合并报表中应列示的递延所得税资产金额。

承租人发生的事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有（　　）。

根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，下列表述中正确的有（　　）。

甲公司2011年发行可赎回可转换公司债券的收入为20000万元，该赎回权表明在债券到期前发行方有权利按照摊余成本赎回该债券。当期不具备权益转换权的类似债券的公允价值为18500万元，基于期权定价模型，可以确定在无转换选择权的类似债券中嵌入的可赎回权利对甲公司的价值为200万元，以下甲公司在发行日所作出的判断正确的有（　　）。

甲公司为境内上市公司，2013年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金2000万元；(、2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额200万元；(3)收到税务部门返还的增值税款300万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴600万元；(5)接受股东捐赠现金1000万元。甲公司2013年对上述交易或事项会计处理正确的有（　　）。

下列关于甲公司将持有的应收乙公司债权出售给丙公司的处理，正确的有（　　）。