2010年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同。双方约定，2011年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品l5台。2010年l2月31日，北方公司A商品的单位成本为2．4万元，数量为10台，其账面价值(成本)为24万元。2010年l2月31日，A商品的市场销售价格为2．8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0．5万元。在上述情况下，2010年12月31日结存的l0台A商品的账面价值为（　）万元。 

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家制造企业，成立于2009年1月1日，自成立之日起执行《企业会计制度》，自2011年1月1日起执行新《企业会计准则》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。2012年2月5日，注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问： 

(1)2011年1月1日，将用于出租的房产转换为以公允价值计量的投资性房地产，该房产原值3 200万元，累计折旧160万元(与税法一致)。2011年1月1日该投资性房地产的公允价值5 000万元，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。 

(2)甲公司于筹建期发生开办费用1 000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2009年1月)起分5年摊销，计人管理费用，与税法规定一致。 

(3)2011年3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销850万元，计人管理费用。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理： 

借：所得税费用 100

    贷：递延所得税负债 100

(4)甲公司于2011年12月接受乙公司捐赠的设备，该项设备在捐赠方原账面价值是480万元，捐赠时公允价值为600万元。甲公司按480万元增加了固定资产，同时确认了480万元的营业外收入。 

(5)本期对联营企业丙公司追加投资，追加投资后持股比例由20％增加到60％，将该长期股权投资的核算方法由权益法转换为成本法核算，并进行了追溯调整。经与主管会计沟通了解到，由于甲公司能够控制丙公司的财务和经营政策，所以将该长期股权投资改按成本法核算。(6)本期增发股票600万股，用于对丙公司追加投资，发行股票的佣金和手续费30万元．计入了长期股权投资的成本。甲公司2011年度的利润总额为3 000万元。 

(7)甲公司于2008年12月31日购买了一项环保设备投入废水处理车间使用，原价为3 000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在新《企业会计准则》首次执行日，企业估计在未来28年后该设备的废弃处置费用为400万元。假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自2009年1月1日起没有发生变化。该事项不考虑所得税费用的调整。假定至2009年12月31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。甲公司据此采用追溯调整法分别确认预计负债92．55万元与其摊销额9．49万元，未涉及其他处理。其他有关资料如下： 

①甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。 

②甲公司2011年度财务报表审计报告出具日为2012年3月20日，财务报表对外报出日为2012年3月22日。 

③假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。 

④预计甲公司在未来转回暂时性差异的期间。(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 

⑤2011年12月31日，甲公司资产负债表相关项目调整前金额如下： 

要求： 

(1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。 

(2)对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目。 

(3)根据要求(2)的调整结果，填写调整后的甲公司2011年12月31日资产负债表相关项目金额。 

甲公司于2011年1月1日以货币资金1000万元取得了乙公司l0％的股权作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1 200万元。 

乙公司于2011年度实现净利润1 000万元，支付现金股利100万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积2 000万元。 

2012年1月1日，甲公司以货币资金6 300万元进一步取得乙公司50％的股权，因此取得了控制权，同日乙公司所有者权益。总额为12 100万元，其中股本为5 000万元，资本公积为2 300万元，盈余公积为480万元，未分配利润为4 320万元。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值为12 200万元。2012年1月1日，原持有乙公司l0％股权的公允价值为1 220万元。2012年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 

甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。 

要求： 

(1)编制2011年1月1日至2011年12月31日甲公司对乙公司投资的会计分录。 

(2)编制甲公司2012年1月1日取得乙公司50％投资及原10％投资转为长期股权投资的会汁分录，计算长期股权投资的账面价值。 

(3)计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。 

(4)在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报表进行调整的会计分录。(5)在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。 

(6)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。 

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，该公司一直采用多元化经营战略，经营各种产品和服务。甲公司财务报告批准报出日为次年3月31日，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的3月31日完成。 

资料(一)该公司2011年度发生如下与收入相关的业务(除特别说明外，销售价款均不含应向客户收取的增值税)： 

(1)甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付合同价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20力兀。 

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套。该设备为甲公司存货，合同约定价格为100万元，分5年于每年年末分别收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定在合同约定的收款日期，发生增值税纳税义务[(P／A，7%，5)=4．1002；(P／A，8%，5)=3．9927]。 

(3)甲公司本年度委托w商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到w商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%，W商店按代销价款(不含增值税)的10%收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。 

(4)甲公司本年度销售给D企业一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已预先支付全部款项。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元，其中包括材料费10万元、人工费6万元和其他相关费用4万元。 

(5)甲公司采用以旧换新方式销售给F企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元：同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0．5万元(不考虑增值税)，收回旧商品作为原材料入库，所得款项已收存银行。 

(6)甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度12月共销售丙产品1 000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。至本年年末，未发生丙产品的销售退回以及维修事项。 

(7)甲公司本年8月5日赊销给H公司产品100件，销售价款共计50万元，实际成本为30万元。甲公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。本年8月20日H公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。 

(8)甲公司本年度11月1日接收一项产品安装劳务，安装期为3个月，合同总收人为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元(假定全部为安装工人工资)，估计还将发生的成本为12万元。完工程度按已发生成本占估计总成本的比例确定。 

(9)2011年1月1日，针对其经营的各类产品，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0．01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2011年度，甲公司销售各类商品的价税合计金额为70 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70 000万分，客户使用奖励积分共计36 000万分。2011年年末，甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有60%被使用。 

(10)甲公司本年度销售给B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元。甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为5个月，到期日为次年4月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。 

(11)5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元。增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元；商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。 

资料 

(二)甲公司2012年1月1日至2012年3月31日发生如下事项： 

(1)2012年1月20日，甲公司持有的一项交易性金融资产的市价下跌，该股票账面价值为500万元．现行市价为300万元。 

(2)2012年3月5 日，甲公司发生一场火灾，造成净损失200万元。 

(3)2012年3月10日接到通知，戊公司宣告破产，其所欠甲公司的款项100万元预计全部不能偿还。在2011年12月31日前甲公司已被告知戊公司资不抵债，濒临破产，甲公司按应收账款的10%计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。 

(4)2012年3月12日，甲公司收到法院通知，对于甲公司和丁公司的经济纠纷已结束，法院判决甲公司应赔偿丁公司60万元，双方均服从判决，甲公司于收到判决书当日即支付赔款。该诉讼案系因甲公司和丁公司的一项业务合作，丁公司因甲公司违约于2011年12月将其告上法庭，要求其赔偿80万元。2011年12月31日法院尚未判决，甲公司根据当时的情况按或有事项的相关规定对该诉讼事项确认日预计负债50万元。 ． 

(5)2012年3月20日，甲公司接到B企业通知，甲公司销售给B企业的设备存在质量问题，故和甲公司协商要求退回于2011年度购买的生产设备，甲公司核实后同意退货。其他资料： 

(1)不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关税费；(2)所售商品均未计提存货跌价准备； 

(3)甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积； 

(4)涉及可抵扣暂时性差异的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣该暂时性差异的应纳税所得额； 

(5)甲公司在2011年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用。要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)根据资料(一)，对甲公司2011年度的上述经济业务编制有关会计分录。 

(2)判断资料(二)中事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项?对调整事项编制相关的会计分录，逐笔结转“利润分配——未分配利润”。 

(3)填列上述日后事项处理对甲公司201 1年度会计报表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“一”表示，不调整以“0”表示)。 

(4)假定甲公司2011年度发行在外的普通股加权平均数为1 000万股，分析计算上述调整事项对甲公司2011年度基本每股收益的影响额。 

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2011年进行了一系列投资和资本运作。 

(1)甲公司于2011年3月31日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，约定以乙公司2011年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，取得其持有的乙公司80％的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5．40元为基础计算确定，且A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。 

(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： 

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2011年3月30日的公允价值为9 000万元。 

②经相关部门批准。甲公司于2011年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10％。2011年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。 

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费80万元；对乙公司资产进行评估，发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。 

④甲公司于2011年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 

⑤2011年5月31日乙公司资产、负债的公允价值以2011年3月30日评估确认的资产、负债价值为基础确定，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示： 

乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l 500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买日)已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用、固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 

(3)2011年6～12月，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项： 

①2011年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 

②2011年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权的取得成本为100万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 

③2011年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至2011年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。 

④至2011年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。 

(4)除对乙公司投资外，2011年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30％的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为l 050万元，账面价值为1 000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。2011年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至2011年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2011年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。 

(5)2012年1月1日，甲公司以l 500万元现金购买乙公司10％的股权。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。2011年5月31日至2012年1月1日，乙公司实现净利润600万元，在此期间未分配现金股利，除实现净利润外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。 

(6)2012年，甲公司与乙公司未发生内部交易，当年年末，2012年内部交易剩余的产品尚未对外销售，乙公司当年实现净利润800万元，无其他影响所有者权益变动的事项。 

(7)2012年l2月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11 000万元。 

(8)其他有关资料如下： 

①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。 

②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 

③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 

④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 

⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。 

⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日(或购买日)，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项。 

①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。 

②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额。 

(2)编制2011年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的同时编制所得税的调整分录。 

(3)根据上述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团2011年度内部交易之外的调整分录。 

甲公司、乙公司2011年度的资产负债表、利润表如下： 

(4)计算甲公司2011年12月31日合并财务报表中“长期股权投资”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“未分配利润”“少数股东损益”项目应当列示的金额。

(5)判断甲公司购买乙公司l0％股权时是否形成企业合并，简要说明理由；计算甲公司取得乙公司l0％股权的成本，以及该交易对甲公司2012年1月1日合并股东权益的影响金额。(6)计算甲公司2012年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并计算2012年末合并财务报表中商誉项目列示的金额。

下列项目中，属于投资性房地产的有（　）。 

下列项目中，属于交易费用的有（　）。 

关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（　）。 

甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且不是金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（　）。 

关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有( )。 

关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。