20 ×2年1月20 日出售该股票应确认的投资收益为（　　）万元。

甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。乙公司为境外注册公司，记账本位币为美元。W公司为A股上市公司。甲公司在20×2年至20×3年有以下业务：

20×2年：

(1)1月3日甲公司向乙公司出口销售商品1万件，销售合同规定的销售价格为每件600美元，当日即期汇率为1美元=7．5元人民币，未收取货款；

(2)2月20日收到期初应收账款200万美元并兑换为人民币存入银行，银行当日美元买入价为1美元=7．65元人民币，该应收账款上期末余额为200万美元，折算人民币金额为1520万元；

(3)3月1日通过股权交易以20000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80%的股权，成为乙公司的母公司。确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值3200万美元(与账面价值相等)，折合人民币23680万元。乙公司股本为3000万美元，折合人民币22200万元，未分配利润为200万美元，折合人民币1480万元。甲公司、乙公司在合并前不具有关联方关系。

(4)甲公司取得乙公司股权后，甲公司决定暂不收回1月3日向乙公司出口产品的应收款项，将其作为长期应收款，实质上构成对乙公司净投资的一部分；

(5)4月1日甲公司又将其生产的一批产品出口销售给乙公司，售价为300万美元，至

20×2年12月31日，乙公司已经对外出售该产品，款项尚未结算。

(6)其他条件如下：

假设20×2年有关即期汇率和平均汇率情况如下：

1月1日的即期汇率为1美元=7．4元人民币；

1月3日的即期汇率为1美元=7．5元人民币

4月1日的即期汇率为1美元=7．2元人民币；

12月31日即期汇率为1美元=7．0元人民币；

20x2年平均汇率为1美元=7．2元人民币。

甲、乙公司20×2年有关合并报表项目如下：

20×2年甲公司与乙公司合并净利润

20×2年甲公司与乙公司合并资产负债表

(7)20X3年：

甲公司通过W公司实现上市。具体做法是：W上市公司于20×3年1月10日通过定向

增发本企业普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100%股权。双方在合并前股东权益

如下表所示：

单位：万元

其它资料如下：

(1)20×3年1月30日，W公司以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。w公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为10元，确定甲公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为20元；W公司、甲公司股票面值均为1元；

(2)W公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为43000万元；

(3)假定W公司与甲公司在合并前不存在任何关联方关系。

(4)以上业务不考虑其他因素和相关税费。

要求：

(1)计算甲公司20×2年所发生的汇兑损益。

(2)计算20×2年甲公司对乙公司的合并商誉。

(3)填列20×2年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目。

(4)确定20×3年甲公司与w公司合并业务的购买方。

(5)计算20×3年甲公司与w公司合并业务中w公司需要定向增发普通股股数。

(6)确定20×3年甲公司与w公司合并后甲公司原股东持有w公司的股权比例。

(7)计算20×3年甲公司与w公司合并业务中合并成本、合并商誉。

甲公司与乙公司无关联方关系，甲公司有以下业务：

(1)20×1年1月1日甲公司以一块土地使用权换人乙公司拥有的M公司10%的股权和N公司60%的股权。甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元。乙公司拥有M公司10%的股权账面价值及其公允价值均为4800万元，乙公司拥有N公司60%的股权的账面价值为2600万元，公允价值为3200万元。

(2)甲公司与M公司20×1年至20×2年投资和交易情况如下：

①20×1年1月1日M公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为48000万元，甲公司取得M公司10%股权后对M公司有重大影响；

②20×1年12月31日M公司实现净利润3500万元，因可供出售金融资产价值上升计入资本公积700万元；20×2年4月10日M公司分配现金股利3000万元，20×2年1月1日至6月30日M公司实现净利润2000万元；

③20×2年7月2日，甲公司以向M公司其他股东定向发行本公司2500万股普通股作为对价的方式，从M公司其他股东处购买M公司50%股权；M公司经评估确认的净资产公允价值为54000万元(包含原未确认的无形资产公允价值2800万元)。甲公司于当日办理完成相关手续并能够对M公司实施控制，当日甲公司股票的市场价格为每股11元；

④甲公司原持有M公司10%股权当日公允价值为5600万元；

(3)甲公司与N公司20×1年至20×2年投资和交易情况如下：

①20×1年1月1日N公司可辨认净资产账面价值为4000万元，公允价值为5000万元，其差额由一项尚需按直线法摊销10年的无形资产形成。

②20×1年12月31 日 N公司确认实现净利润1300万元，确认实现资本公积利得200万元；

③20×2年1月1日至3月31日N公司实现净利润300万元。

④20×2年3月31日甲公司以3000万元处置了N公司45%股权，处置后甲公司拥有N公司15%的股权份额，公允价值为1200万元。甲公司失去了对N公司的控制权，但是仍然有重大影响。

要求：

(1)说明20×1年度甲公司对M公司、N公司股权投资采用的后续计量方法并确认长期股权投资的初始确认金额。

(2)计算乙公司非货币性资产交换增加当期营业利润的金额。

(3)确定或计算甲公司对M公司股权投资的以下有关项目：

①确定购买日；

②计算购买13前甲公司持有对M公司长期股权投资的账面价值；

③计算购买日甲公司个别报表对M公司长期股权投资的金额；

④计算购买日合并报表上对M公司合并商誉金额；

⑤计算购买日合并报表上就M公司股权投资业务应确认投资收益金额。

(4)确定或计算甲公司对N公司股权投资的以下有关项目：

①确定购买日；

②计算购买日合并报表上对N公司合并商誉金额；

③计算处置N公司45%股权在甲公司个别报表上应确认的投资收益；

④计算处置N公司45%股权在甲公司合并报表上应确认的投资收益；

⑤计算甲公司20×2年3月31日剩余N公司15%股权的账面价值。

(本小题16分)甲上市公司(以下简称甲公司)2×12年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：

(1)2×12年1o月，甲公司与乙公司控股股东W公司签订协议，协议约定：甲公司向w公司定向发行2亿股本公司股票，以换取W公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股5元，双方确定的评估基准日为2×12年9月30日。

乙公司经评估确定2×12年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为12亿元。

(2)甲公司该并购事项于2×12年12月15 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×12年12月31日发行，当日收盘价为每股5．2元。甲公司于12月31日起有权决定乙公司财务和生产经营决策。以2×12年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2×12年12月31日的公允价值为12．5亿元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：①无形资产系2×11年1月取得，原价为8000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2×12年12月31日的公允价值为7200万元；②固定资产系2×10年12月取得，原价为4800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2×12年12月31日的公允价值为5400万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。

甲公司和W公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。

甲公司向W公司发行股份后，w公司持有甲公司发行在外普通股的8%，对甲公司不具有重大影响。

(3)2×13年12月31日，甲公司又支付3亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为13．5亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11．055亿元，其中2×13年实现净利润为1亿元。

(4)2×14年10月，甲公司与其另一子公司(丙公司)协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司2×14年10月31日评估值14．3亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股1．43亿股(每股面值1元)，按规定确定为每股10元。有关股份于2×14年12月31日发行，丙公司于当日开始决定乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为10．2元，乙公司可辨认净资产公允价值为14．3亿元。

乙公司个别财务报表显示，其2×14年实现净利润为1．2亿元。

(5)其他有关资料：

①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。

②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。

③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。

④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

要求一：根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计人当期损益的金额。

要求二：根据资料(1)、(2)和(3)，判断购人乙公司20%股权是否属于企业合并，并说明理由；计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额；计算2×13年12月31 日合并报表中的商誉。

要求三：根据资料(1)、(2)、(3)和(4)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。

(本小题10分)甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”科目余额为0，“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2013年实现

会计利润9800万元，在申报2013年度企业所得税时涉及以下事项：

(1)2013年12月8 日，甲公司向乙公司销售w产品300万件，不含税销售额1800万元，成本1200万元；合同约定，乙公司收到w产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，w产品的退货率为15%。至2013年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。

(2)2013年2月27 13，甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，净残值为0。

(3)2013年1月1日，甲公司以521．64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%，实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。

(4)2013年度，甲公司发生广告费9000万元，均以银行存款支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

(5)2013年度，甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用’180万元。

(6)2013年度，甲公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(7)2013年12月1日，甲公司购入某上市公司股票100万股作为可供出售金融资产，实际支付款项1000万元(含交易费用)，2013年12月31日，其公允价值为1200万元。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

要求：

(1)计算甲公司2013年12月31日可抵扣暂时性差异余额及递延所得税资产余额。

(2)计算甲公司2013年12月31日应纳税暂时性差异余额及递延所得税负债余额。

(3)计算甲公司2013年递延所得税费用。

(4)计算甲公司2013年度应交所得税。

(5)计算甲公司2013度所得税费用，并编制与所得税有关的会计分录。

以下债务重组日债务人乙公司有关会计处理正确的有（　　）。

要求：根据资料，不考虑其他条件，回答下述{TSE}题。

甲公司20×3年1月1日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以非现金资产抵偿70%债务并将剩余债务延期，甲公司该项应收债权的账面余额为1500万元，其中包含50万元应收利息，甲公司对乙公司应收债权已经计提坏账准备150万元，甲公司与乙公司达成协议相关内容如下：

(1)免除50万元应收利息；

(2)乙公司以其所拥有的专利权抵偿全部债务的40%即600万元，该专利权的账面余额为650万元，已计提摊销100万元；

(3)乙公司以其所拥有的x公司股权抵偿全部债务的30%即450万元，该股权投资账面余额为380万元，占X公司有表决权股份的25%，未计提减值准备，当日X公司可辨认净资产公允价值为1680万元；

(4)剩余400万元将由乙公司在20×3年6月30日支付且不再计息；

(5)当日甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的x公司股权长期持有且具有重大影响，甲公司分析经确认剩余400万元应收账款不会发生减值。

以下债务重组日债权人甲公司会计处理正确的有（　　）。

以下甲公司在20×2年度合并财务报表中确认和计量正确的有（　　）。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司持有在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以欧元为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

(1)20×2年10月20日，甲公司以每股1．5美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款30万美元，另支付交易费用0．3万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6．8元人民币。20×2年12月31日丙公司B股股票的市价为每股1．35美元。

(2)20×2年12月31日，除上述交易性金融资产外,甲公司其他有关资产、负债外币账户的期末余额如下：

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。假设20×2年12月31日，即期汇率为1美元：6．50元人民币，1欧元=9．0元人民币。

(3)20×2年12月31日乙公司个别报表折算为人民币后产生外币报表折算差额-180万元人民币。

以下关于甲公司在20×2年度个别财务报表中确认和计量正确的有（　　）。

下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（　　）。

下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（　　）。