E公司于2004年发现：2003年漏记了一项固定资产折旧费用180000元，所得税申报中扣除了该项费用。2003年公司适用所得税税率为33%，采用债务法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为10%和5%。此项差错属于重大会计差错，则该项差错使2004年未分配利润的年初数减少(  )元。

甲公司系2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司，主要从事小轿车及配件的生产和销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元；预计从 2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额8000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为 33%；除增值税、所得税以外，不考虑其他相关税费。

(1)甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：

①将无形资产的摊销年限由6年改为4年，对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司于2001年1月购入的一套企业管理系统软件，价值3000万元，原预计使用6年，采用直线法摊销。使用该管理软件后，企业效益明显上升，预计受益年限能够维持原先的估计；但鉴于效益的大幅度上升，为加快投资的回收速度，决定从2003年起，将该管理软件的摊销期由6年改为4年。假设按税法规定，无形资产在受益期内摊销，可以在所得税前抵扣。

②将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5%改为年销售收入的6%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司从2001年起对售出的产品实行“三包”政策(即包退、包换和包修)，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用~2002年年末，产品保修费用余额为100万元(2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元)．公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的6%计提产品保修费用。甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元：实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

③将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加逮折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。而按照税法规定，甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产准予从应纳税所得额中扣除的折旧额是按加速折旧法计提的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产改按加速折旧法计提折旧。

甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，2003年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元，2001年和2002年分别为2000万元、1700万元．假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下—年度出售50%。

④将2年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失，并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额、账龄及坏账准备计提比例资料如下表：

⑤将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理，甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。

⑥将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。

甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降，且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。

甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产．为此，董事会决定，不将丙公词纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

(2)甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下；

①乙公司年初存货中有300万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%：至2003年年初，有300万元款项尚未结算，2003年也未支付，乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售6０%。

②乙公司2003年从甲公司购入—批汽车配件，销售价格为2500万元，销售毛利率为25%。款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。

③乙公司年初固定资产中有500万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。乙公司购买该固定资产用广管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。

④丙公司2003年年末存货中有200万元系于 2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25%，款项已经结算。

(3)甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：

①3月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的 2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用<发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，销售成本为2250万元。该批配件的贷款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。

②月11日，甲公司收到当地法院通知．一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司 2002年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼做出判决。

上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致．该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。校税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金利诉讼费可从当期应纳税所得额中扣除。

③2月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有去决权资本的52%。至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。

(4)其他有关资料如下：

①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴．

②甲公司、乙公司2003年度实现的净利润未做分配；以前年度的利润分配按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。

①甲公司除上述事项外，尤其他纳税调整事项。乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。

④以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。

(5)甲公司按2002年12月25日董事会决定在 2003年12月31日初步编制的个别会计报表 (年末数或本年发生数)的有关数据(未计算递延税款)，以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：(其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数) 资产负债表及利润表(略表) 单位：万元

[要求]

(1)判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确．并说明理由。

(2)对2002

高天有限责任公司为增值税一般纳税人，历年适用的所得税税率均为33%。高天公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利搁的10%提取法定公益金．2003年12月10日，公司董事会决定，从2004年起执行《企业会计制度》，并对一系列会计政策作了如下调整：

 (1)从2004年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。

 (2)高天公司的坏账在2003年末前采用备抵法核算，计提比例为应收账款余额的5‰；从2004年1月1日起，坏账准备的计提方法仍为备抵法，估计坏账损失的方法由余额百分比法改为账龄分析法，计提比例由企业自行确定，要求采用追溯调整法进行追溯调整。高天公司确定的计提比例为：应收账款账龄1年以内的按其余额的5%计提1～2年的按其余额的10%计提；2～3年的按其余额的30%计提13年以上的按其余额的60%计提。高天公司2002年12月31日和2003年12月31日的应收账款余额如下：

(假定2002年年末以前高天公司未采取赊销方式销售，应收账款余额为零。如果高天公司2002年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与2003年度相同。假定高天公司在 2002年度和2003年度未发生坏账损失．按税法规定，实际发生坏账以及按应收账款‰。计提的坏账准备可在应纳税所得额中扣除)．

(3)2004年1月1日起，短期投资的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法．2002年高天公司开始进行短期投资，2002年末股票投资余额为1000万元，年末市价为1030万元，债券投资余额为2000万元，年末市价为2050万元。2003年末股票投资余额为1500万元，年末市价为 1440万元；债券投资余额为2300万元，年末市价为2390万元。上述股票和债券均在上海证券交易所交易．高天公司会计政策规定按投资类别计提跌价准备．

(4)2004年1月1日起存货的计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法，并按单项存货计提跌价准备。高天公司2002年从国内购进一批电子产品，该项产品在2002年年末余额为4000万元，由于新的同类专利产品在年末上市，本批存货的销售价格受到很大影响，估计售价为3800万元，预计相关税费为80万元．其他存货没有出现跌价迹象。2003年，本批存货全部销售出去，销售价格为3850万元。

2003年年末库存A原材料、B产成品的账面余额分别为1000万元和600万元；年末计提跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的跌价准备的账面余额均为零。库存A原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除A原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。B产成品的市场价格总额为400万元，预计销售B产成品发生的相关税费总额为25万元。其他存货没有出现跌价的迹象。

(5)2004年1月1日，高天公司从乙公司的其他投资者中以1700万元的价格购入乙公司20%的股份，由此对乙公司的投资从10%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，高天公司从2004年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按lo年平均摊销。假定按税法规定，股权投资差额的摊梢不得在所得税前扣除，但可以在转让时作为投资成本扣除，从而产生可抵减时间性差异；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税，从而产生应纳税时间性差异。

高天公司系2002年1月1日对乙公司投资．高天公司对乙公司投资的其他有关资料如下表；

单位：万元(表格)

假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。 [要求]

(1)计算高天公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。

(2)计算高天公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。

香草股份有限公司(本题下称香草公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17丸。香草公司适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。香草公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月1日完成，在此之前发生的 2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。香草公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。

香草公司2004年度财务报告于2005年4月10日经董事会批准对外报出。2004～2005年4月10日。香草公司发生的部分交易或事项及其会计处理如下：

(1)2005年3月10日，香草公司董事会制定利润分配方案，从2004年实现的净利润中分配现金股利500万元，分配股票股利1000万元。香草公司已经分配的现金股利进行了账务处理，并调整了2004年度会计报表；对分配股票股利尚未进行处理。

(2)香草公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》。2001年12月8日，香草公司购入一台管理用设备，原价为2100万元，预计使用年限6年，预计净残值为霉，按年限平均法计提折旧，至2004年年末未发生减值。该设备购置后当月投入使用。

2004年1月1日，香草公司鉴于技术进步等原因使该固定资产价值实现的方式发生重大改变，将折旧方法改为年数总和法，预计使用年限、预计净残值不变。香草公司将折旧方法的变更当作会计政策变更，采用追溯调整法进行了处理．按照会计制度规定，折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法进行处理。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。

(3)为了解决研发新产品的资金紧张问题，2004年6月30日香草公司将一台账面价值为1000万元，已提折旧200万元的管理用设备出售给乙公司，取得收入1200万元(不含税)，存入银行。该设备预计使用年限5年，已使用１年，预计净残值为军。香草公司与乙公司同时签订补充协议，香草公司同日租回设备，租期4年，每半年末支付一次租金．每次支付186万元。到期时，预计公允价值为零。

香草公司对此笔销售业务确认了400万元营业外收入，并在年末支付租合时，将186万元租赁费计入了管理费用。

据知．在协议中约定的合同利率为6%，PA(8，3%)＝6.2098;香草公司的会计政策规定，对固定资产采用年限平均法计提折旧，对融资租赁按直线法分摊未确认融资费用．不考虑交易中的相关税费。

假设税法规定，对此笔业务按销售处理交纳所得税，对租入的设备按支付的租金在所得税前抵扣。

(4)2004年12月5日，香草公司与丙公司签订了一项产；品销售合同。合同规定：产品销售价格为]000万元(不含增值税额)；产品销售后丙企业可试用1个月，如果满意则付款，如果不满意，则可退货。香草公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2004年12月26日，香草公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。对于上述交易．香草公司在2004年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元；对相关的应收账款按10%计提了坏账准备。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的坏账准备可在其余额5%的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。

(5)香草公司2004年12月21日销售一批机床给丁企业，取得收入2000万元(不含税)，香草公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本1500万元。在年末收到此笔贷款 2340万元．2005年2月15日丁公司发现机床存在质量问题，要求退回机床并退回所付的贷款。香草公司与丁公司协商后达成协议，香草公司重新生产合格机床替换不合格机床。香草公司于3月5日收到退同的货物，并冲减了退回当月收入2000万元。

(6)香草公司与戊公司签订购销协议，向戊公司销售一批专用设备．按照合同规定，应于2004年4月1日前供货。因原材料价格猛涨导致无法进货，香草公司未能按照合同约定的日期交货。由此，给戊公司造成很大经济损失。香草公司于2004年12月被戊公司业告上法庭，要求赔偿1200万元．2004年12月31日法院尚未判决，香草公司法律顾问出具的书面意见认为，本诉讼很可能败诉，最可能赔偿金额600万元．香草公司根据法律顾问的意见确认了损失 600万元，在进行所得税处理时，未调增应纳税所得额，也未确认递延税款。

2005年3月12日，经法院判决香草公司应赔偿700万元，原告、被告双方均服从判决，香草公司已向戊公司支付赔偿款700万元，并将资产负债表日未确认的损失100万元计入了支付当月的营业外支出中。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣．

(7)香草公司承包建造城市中心广场，工程总造价8000万元，预计工程成本6500万元．至2004年12月31日，估计完工进度为40%，香草公司按此进度确认了收入。资产负债表日后，由于工程材料价格大幅上升，预计工程成本将达到7500万元。香草公司于2005年1月31日进行了处理，将其作为调整事项，调增了2004年合同费用400万元。

假定：

 (1)除上述7个交易或事项外，香草公司不存在其他纳税调整事项。

 (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

 (3)各项交易或事项均具有重大影响。

 (4)香草公司在所得税汇算清缴前已确认2004年度发生或转回的时间性差异的所得税影响，并提取了法定盈余公积和法定公益金，已反映在报告年度的会计报表中。

要求：

 (1)指出香草公司上述会计处理是否正确，并说明理由。

 (2)香草公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行调整，调整后涉及损益的，计算所得税，并调整提取的盈余公积(假设可以调整报告年度报表)，将上述调整对会计报表的影响数填入下列“2003年度和2004年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)。

长城股份有限公司(以下简称“长城公司”)为了建造一条生产线，于2005年1月1日专门从中国银行借入1000万美元外币借款，借款期限为 2年半，年利率为6%，利息到期一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。长城公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为2000万美元．

(1)2005年发生的与生产线建造有关的事项如下：

 1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元。

 2月l日，用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元．

 4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。

 7月1日，工程重新开工。

 8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款600万美元。

11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于“月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。长城公司于12月31日支付价款600万美元。

 长城公司以人民币为记账本位币，外币业务采用每季初市场汇率进行折算，按季计算利息和汇兑损益。2005年各季度季初、季末市场汇率如下：

(2)2006、2007年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：

①2006年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16474.39万元。长城公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为474.39万元．

②2006年12月21日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象．经估计，其可收回金额为14000万元。

 ③2007年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。

 ④2007年6月末，中国银行的该笔贷款到期，长城公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，长城公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务，但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，免除所欠利息的80%，延期还款期间的利息按照正常利率计算。长城公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。

2007年6月末贷款到期时，该笔贷款本金1000万美元，折合人民币金额8115万元；利息150万美元，折合人民币金额1220万元。2007年7月1日市场汇率为l美元＝8.20元人民币元。

⑤2007年9月5日，长城公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款1550万美元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。

⑥9月末，按照债务重组协议规定，长城公司归还了中国银行的贷款本息。

[要求]

 (1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。

 (2)计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额和资本化汇兑差额金额。

 (3)分析长城公司2006年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额，

 (4)计算2007年7月1日债务重组时长城公司计入资本公积的金额(不考虑本季末汇率的变动对债务的影响)。

 (5)计算长城公司转让该生产线发生的损益。

某建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2005年1月开工，预计2006年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2005年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2005年，已办理结算的工程价款为350万元，实际收到工程价款320万元。该项建造合同的结果0S够可靠地估计。该公司在2005年度会计报表中对该项合同披露如下信息中不正确的有(  )。

下列各项中，属于或有事项的有(  )。

下列项目中不应作为管理费用核算的有(  )。

在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表(  )．

甲、乙、丙三公司均为股份有限公司。甲公司拥有丙公司10%的股份，丙公司的其余股份由其他9个投资者持有，除其中1个投资者持有40%的股份外，其余股东所持股份均小于10%，丙公司生产所需的某种配方由甲公司提供，甲公司每年从丙公司获得定额报酬。丙公司持有C企业100%的股份，上一年度甲公司与丙公司签订了承包协议，由甲公司承包C企业，承包期3年，在承包期内甲公司负责C企业日常经营活动的管理，并每年支付给丙公司承包利润400000元。甲公司拥有B公司15%的股份，并为B公司常年提供最新研制的产品生产技术，B公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司某一董事之子为A企业的总会计师。甲公司拥有D公司20%的股份，并对D公司能够施加重大影响。甲公司对于上述交易与事项的会计处理方法中，应披露的关联方关系有(  )。

下列与分部报告有关的表述中，正确的有(  )。