某企业所得税采用债务法核算，2003年12月31日递延税款贷方余额为98万元，2003年适用的所得税税率为23%。2004年所得税率为30%，本年摊销股权投资差额50万元，计提折旧300万元，比税法规定的方法少提折旧40万元；发放工资100万元，比税法规定的标准少发放5万元，发生超标业务招待费12万元，按权益法确认投资收益10万元，被投资单位的所得税率为33%，发生差旅费支出18万元。则企业2004年12月31日递延税款的余额为 (  )万元。

天天股份有限公司为境内I：市公司(以下简称“天天公司”)，2002年度财务会计报告于2003年4月30日批准对外报出。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%(假定该公司发生的府纳税时间差异预计在未来3午内能够转回，公司计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理。按税法规定，当年发生的价内税和折旧可在当年抵扣，不得提前或延后申报抵扣。不考虑除所得税以外的其他相关税费。天天公司按净利润的10%提取法定盈余公积。按净利润的5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项．以及相关会计处理如下：

 (1)注册会计师到天天公司进行年度审计，要求企业出具《管理当局声明书》，保证企业提供资料的真实性、完整性。企业随后提供了一份《税务处理决定书》，并告知，由于“时间紧”，尚未对此做出账务处理。《税务处理决定书》内容如下：

“天天股份有限公司：

  关于你单位涉税一案，调查取证已终结，现查明具体违法事实如下：

 一、未按规定交纳营业税：

 1．1997年1月-12月收取的技术性收入 3916176.97元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费5052.50元；在应付及暂存科日收取的技术服务费、咨询费627970.51元，共计 4548199.98元，未交纳各项税费。

 2．1998年1月-12月收取技术性收入 4700000元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费10247.45元，收取的房租收入1103742.50元；其他收入9018.35元，共计5823008.30元，未按规定交纳各项税费。

 3．1999年1月-12月收取技术性收入 3190000元；房租收入1630450元;其他收入 24374.55元，共计4844824.55元，未按规定交纳各项税费。

 4．2000年1月-12月收取技术性收入 4060197.36元；房租收入11 77888.48元；其他收入430923.19元，共计5669009.03元，未按规定交纳各项税费。

 5．2001年12月底在预收合同款横向合同科目收取的技术性收入5496246.63元，预收纵向合同科目收取的技术性收入1997174.27元，共计7493420.90元，未按规定交纳各项税费。

 二、未按规定交纳房产税

 1．t997年1月一12月在应付及暂存科目收取的房租41325.54元，未转收入未交税金。

 2．]996年1月一12月在合同预收款——横向合同一技术性科目内归集的房租收入 1021407.5元，未交税。

 3．1999年1月－6月按服务业发票统计房租收入为141948元，未交税。

 4．2000年12月22日193#凭证科研楼由在建工程转固定资产38016000元，该办公楼 1997年竣工并投入使用，未按房产原值交纳房产税。

 三、未按规定交纳个人所得税

 1．2001年终公司管理层发放的补助、提成费共计315374元，未并入职工薪金所得代扣代缴个人所得税。

 2．2002年发放公司管理层奖金281767元，表代扣代缴个人所得税。

 以上事实有税务检查底稿、税务检查底稿认定书，调查笔录为证。

 四、处理意见和依据

 1.根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第四条、第九条的规定：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额”及“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天”，企业应补交营业税1164247.45元(其中1997年 186476.20元、1998年238743.34元、1999年 198637.81元、2000年232429.37元、2001年 307960.73元)，城建税81497.32元(其中1997年16053.33元、1998年16712.02元、1999年13904.65元、2000年16270.06元、2001年 21557.25元)，教育费附加34927.42元(其小 1997牟5594.29元、1998年7162.30元、1999年5959.12元、20uO年6972.88元、2001年 9238.82元)。

 2．根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第一条、第二条、第三条的有关规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳……产权束确定及租典纠纷表解决的，由房产代管人或者使用人缴纳”及“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据”。企业应交房产税819577.26元(其中 1997年139962.17元、1998年257572.01元． 1999年152036.86元、2000年135003.11元、 2001年135003.11元)。

 3．根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条“下列各项个人所得包括工资、薪金所得：个体工商户的生产、经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得：利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得，应纳个人所得税”。企业应补交个人所得税33691.16元(其中2000年17793.65元、2001年 15897.5l元)。

 4．根据2001年5月1日施行的《中华人民共和国税收征枚管理法》第三+二条的规定，对你单位2001年5月1日后滞纳的税款按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金：营业税滞纳金 448509.35元；城建税滞纳金31395.65元；教育费附加滞纳金13455.28元；房产税滞纳金 300832.55元1个人所得税滞纳金11800.78元，共计805993.61元。

 北京市××区地方税务局

 2002年12月18日

经注册会计师了解，应交营业税项目，其业务均在其他业务收入中核算，应交房产税中，1997 2001年每年由公司办公楼应交的房产税为 135003.11元．

 (2)2000年发布新的会计制度，规定要求从 2001年起，坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司引了确定；如果由原直接转销法或余额百分比法按5‰，计提，转变成余额百分比法按企业自行确定的比例计提或备抵法的其他方法，应作为会计政策变更，并进行追溯调整。天天公司的坏账核算的情况是：1999年以前采用直接转销法核算，1999－2001年度采用余额百分比法并按5‰计提坏账准备。2002年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理．2002年坏账准备的计提方法为；应收账款账龄1—2年的，按其余额的3%计提：2—3年的，按其余额的10%计提；3年以上的，按其余额的40%计提。天天公司1999～2000年12月31日的应收账款余额如下：

2002年12月31日，天天公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：

 借：管理费用  3250000

   贷：坏账准备  3250000

(由于：资料所限，假定不考虑1999年度以前的应收账款因素．如果天天公司1999年、2000年、 2001年度按账龄分析法计提坏账准备，其账龄的划分和计提比例假定与2002年度相同。假定天天公司在1999年以前及]999 2009年度均未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除。)

 (3)2002年7月1日，甲公司由于所欠天天公司的1OOO万元购料款无法偿还，经双方协商，甲公司将其拥有的对乙公司的70%的股权转让给天天公司，天天公司支付给甲公司100万元。8月25日在相关股东大会批准转让协议后，9月 1日天天公司将款支付给了甲公司，同日相关的股权转止手续均已办妥，已知乙企业7月1日的所有者权益为2000万元，9月1日的所有者权益为2050万元，甲企业对应收甲企业贷款计提了50万元的坏账准备。天天公司所作的会计处理是：

借：长期股权投资——乙企业(投资成本)

            10500000

  坏账准备  500000

  贷：应收账款——甲企业 10000000

  银行存款             &

甲公司为发行A股的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司产品销售价格均不含增值税额，销售价格等于计税价格，销售A产品适用的消费税税率为10%，适用的所得税税率为33%(乙公司、丙公司和丁公司适用的所得税税率均为33%，不考虑其他相关税费)。所得税采用债务法核算。甲公司坏账准备按应收账款期末余额的10%计提(含应收关联方的账款)，其他应收款不计提坏账准备；2004年度计入当期损益的坏账准备为零。甲公司2004年度财务报告于2005年3月15日经董事会批准对外报出，所得税汇算清缴于2005年3月12日完成，假定资产负债表日后调整事项涉及的所得税调整，与2004年度的所得税一并进行清算，并调整2004年度的应交所得税。假定1年期银行存款利率为2%：甲公司计提的应收账款坏账准备在5‰的范围内从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。除本题所列事项外，不考虑其他所得税纳税调整事项．假定甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异。其他有关资料如下：

 (1)甲公司分别拥有乙公司、丙公司和丁公司有表决权资本的80%、40%和25%，甲公司对乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影响．甲公司除拥有上述公司的表决权资本外，不拥有其他公司的表决权资本。

 (2)甲公司2005年年初股东权益账面价值合计为8000万元，其中股本为5000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为800万元，未分配利润为1000万元。

 甲公司对乙公司长期股权投资一直采用权益法核算，2005年年初长期股权投资账面价值为1840万元，其中股权投资差额为借方余额240万元。甲公司对乙公司投资时产生的股权投资借方差额为300万元(不存在追加投资的情况)，按10年平均摊销。该项长期股权投资未计提减值准备．甲公司对丙公司、丁公司的长期股权投资也采用权益法核算，对丙公司和丁公司的长期股权投资产生的股权投资差额在2004年以前已摊销完毕。

 2004年度，甲公司校权益法确认的投资收益合计为500万元。

 (3)甲公司生产和销售A、B两种产品。甲公司生产的A产品除销售给乙公司外，其余均销售给无其他关联关系的常年客户。甲公司生产的 B产品为丁公司特制，并全部销售给丁公司，市场上无与B产品相同或相似的商品。

 (4)甲公司应收乙公司账款在2005年年初的账面余额为800万元。该应收账款于2005年5月30日全部收回．

 (5)2005年1—6月份，甲公司发生如下交易和事项：

 ①2005年1月10日，甲公司向厂公司销售一批B产品，销售价格总额为5000万元，销售总成本为2000万元。甲公司未对B产品计提存货跌价准备。产品已于当日发出，丁公司开出承兑期为6个月、金额为5850万元的商业承兑汇票．

 ②甲公司研究开发出新产品——C产品。为扩大宣传，甲公司于2005年1月15日召开C产品销售新闻发布会．丙公司以银行存款为该新闻发布会支付费用1500万元，计入丙公司管理费用，不再向甲公司索要。

 ③2005年1月1日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托丙公司经营。该办公楼2005年年初账面价值为2500万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由丙公司承担或享有，丙公司每半年支付给甲公司委托经营收益50万元。2005年l至6月份，丙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为．

 2005年6月30日．甲公司按协议如期收到委托经营收益50万元，已存入银行。

 ④2005年1月1日丁公司临时占用甲公司资金为1000万元，2005年3月31日丁公司临时占用甲公司资金又增加了2000万元。甲公司于6月30日收到丁公司偿还的临时占用资金 2500万元，以及资金占用费30万元，存入银行。甲公司在其对外披露的2005年l～6月份的半年度财务报告有关会计报表附注中，披露了应收丁公司资金500万元，未作其他陈述。

 ⑤2005年2月10日经二审法院终审判决，判决甲公司承担其为丙公司扣保借款的连带责任，需为丙公司偿付借款本息3000万元，延期还款的罚息90万元和诉讼费用10万元。甲公司根据丙公司的财务状况，其为丙公司支付的借款本息和罚息合计的50%基本确定能够从丙公司收回。甲公司尚未支付款项。假设根据税法规定，扣保损失不得在税前扣除，属于永久性差异。

 上述诉讼事项系甲公司于2002年为丙公司在建设银行的借款提供担保。2004年11月10日．甲公司收到法院通知，被告知建设银行已提起诉讼，要求丙公司及其提供担保的甲公司清偿到期借款本息3000万元，其中本金为2500万元。2004年12月31日，法院对该诉讼案尚未作出判决。甲公司由于对该诉讼案无法估计胜诉或败诉的可能性，故于2004年12月31日未估计可能发生的损失。假定日后事项对报告年度所得税的影响合并一笔处理。

 ⑥2005年2月20日，甲公司接到通知，被告知 XYZ公司于2005年2月15日由人民法院宣告破产清算，甲公司委托银行贷给XYZ公司的 2000万元，因XYZ公司的破产预计发生的损失为1100万元。此笔损失在破产清算结束后，经税务批准可在2005年税前扣除．

 上述事项系甲公司于2003年1月将2000万元委托银行贷款给XYZ公司，年利率为2%，按年支付利息。因XYZ公司经营状况不佳，现金流量严重不足，甲公司在2003年度和2004年度均未确认利息收入。甲公司从2003年起对期末该委托贷款本金高于预计可收回金额的部分计提减值准备(2003年度以前未发生委托贷款事项)；2003年度委托贷款的本金未发生减值。2004年末，该项委托贷款本金的预计可收回金额为1600万元．

 ⑦2005年3月10日，甲公司收到某常年客户退回的于2005年2月12日销售的A产品，该销售退回系A产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为500万元，销售总成本为480万元。同日，甲公司又收到另一常年客户退回的于2004年12月25日销售的A产品，该销售退回系A产品型号与客户订购的型号不符所致。销售退回总价格为1000万元，销售总成本为800万元。甲公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票，并通过银行退回了贷款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。

 ⑧2005年5月8日，甲公司销售一批A产品给乙公司，A产品的单位销售价格为每台1万元,销售价格总额为6000万元，销售总成本为 4500万元．至2005年6月30日，甲公司尚未收到款项。按照甲、乙双方签订的购销协议规定，产品售出后3个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。甲公司按历年A产品销售保修的情况，估计很可能发生的保修费用为销售价格总额的1%(假定甲公司不对其他客户销售的A产品提供产品保修服务)。

 除上述销售的A产品以外[即上述交易(5)之⑦]，2005年1～6月份，甲公司向其他常年客户销售A产品共33000台，其中10000台的每台销售价格为1.3万元；15000台的每台销售价格为0.8万元：8000台的每台销售价格为 1.1万元。甲公司销售给其他常年客户A产品的销售总成本为26000万元．甲公司向其他常年客户销售A产品的贷款和增值税销项税额等款项均已收存银行。

 (6)2005年l-6月份，乙公司、丙公司和丁公司实现的净利润分别为1200万元、800万元和 600万元。乙公司、丙公司和丁公司除实现净利润外，所有者权益无其他变动。

 (7)除上述各项外，2005年1～6月份，甲公司另发生其他管理费用885万元(不含计提的坏账准备)、营业费用300万元、营业外支出322万元、营业外收入752万元(均不涉及纳税调整事项)。

 2005年6月30日，甲公司应收账款账面余额为9000万元，2005年年初坏账准备的账面余额为700万元．

 (8)乙公司2005年年初所有者权益的账面价值合计为2000万元。其中实收资本为1000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为200万元。乙公司2005年年初存货账面价值中包含有从甲公司购入的A产品500万元(未计提跌价准备)。 2005年6月30日前，该存货已全部对外销售。 2004年度，甲公司销售A产品的销售利润为20%。

 2005年6月30日，乙公司当年从甲公司购入的A产品尚有40%未对外销售而形成期末存货(未计提跌价准备)。

 (9)甲公司2004年12月31日编制的利润表如下；

要求： 　(1)根据上述资料，调整编制甲公司2004年度利润表，并编制甲公司2005年l～6月份的利润表，格式如下： 利润表 编制单位：甲公司 单位；万元

甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税——般纳税人，增值税率17%。2003—2006年发生如下经济业务：

 (1)2003年12月5日接受乙公司捐赠的管理用设备一台，用于公司管理部门的经营管理。该设备在捐赠力提供的发票上注明的价款为500万元(含增值税)，甲公司用银行存款支付运输费2万元。甲公司当月投入使用，预计使用年限10年，预计净残值为22万元，采用直线法计提折旧。2003年起，甲公司每年利润，总额均为 100万元。假定甲公司适用的所得税税率为 33%，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并不存在具他纳税调整事项假设发上的可抵减时间性差异未来有足够的应纳税所得可以扣除。甲公司所得税采用债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。

(2)2003年12月31日，该设备预计可收回金颐为450万元。

(3)2004年1月20日，甲公司完成2003年所得税申报，并交纳丁所得税。

(4)2004年12月21日．该设备预计可收回金额为410万人。

(5)2005年1月1日，甲公司时该设备支付财产保险费1万元：7月4日，该设备发生维修费7万元，其中发生人工费2万元．支付配件费5万元12月31日，该设备预计可收回金额为390万元。

(6)2006年12月20日，因甲公司急需某种原材料无法进货，遂用该设备从丁企业中换入原材料50吨，另外支付丁企业120万元。交换日该设备的公允价值为340万元，丁公司开具的增值税发票载明的价款为393.16万元，增值税额 66.84万元。

要求；

(1)计算固定资产的入账价值。

(2)根据上述资料计算该固定资产计入管理费用的折旧额。年末计提的固定资产减值准备，应交所得税、所得税费用，将计算结果填入下表：

(3)判断用设备换入原材料是否属于非货币性交易；分析此笔交易对本年损益是否有影响。

(4)计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、尤形资产和其他长期资产：所支付的现金”的金额。

(5)计算2005年年末递延税款金额，并指出是借方还是贷方。

甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2004年发生如下经济业务：

 (1)3月1日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公司购入钢材用于生产，合同总价款2000万元 (不含增值税，本题下同)，合同规定，甲公司预付贷款500万元，余款在收到货物后10天内支付。甲公司于签订合同的次日支付了预付款 500万元。

 (2)5月1日，收到所购货物，增值税专用发票上注明的价款为2000万元，税款340万元．贷款支付到期日，甲公司由于存款不足，将销售货物收到的应收票据(不带息)1000万元贴现(不附追索权)，银行收取贴现息20万元，余款付给企业。甲公司将所欠贷款全部支付完毕。

 (3)7月1日，甲公司为建造一条生产线，借款 800万元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包给丙公司，并于当日开工。技照协议规定，甲公司应分别于8月1日、9月1日、10月1日支付300万元，12月1日支付100万元，工程应于10月末达到预定可使用状态并交付使用．协议签订后，协议双方均按照协议规定执行完毕。

 (4)8月5日甲公司销售商品给丁公司，价款为 900万元，消费税税费为10%，双方约定贷款于10月31日支付，但由于丁公司经营困难，无法支付贷款，经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议：

 ①丁公司用银行存款80万元偿还债务；

 ②以—台设备抵债．该没备协商的抵债金额为400万元，账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元。甲公司收到后仍作为固定资产。

 ③以商品—批抵债，协商的抵债金额为117万元，增值税专用发票注明的价款为100万元，税款17万元。甲公司收到后作为库存商品。

 ④剩余贷款于2005年6月末支付。

 (5)2004年12月末，支付工程借款利息24万元。

假设：

 (1)甲公司年初应交税金--未交增值税余领为850万元(贷方)；当月的税金，在次月10日前完税。

 (2)不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。

 (3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。

要求：

 (1)对甲公司业务(3)确定资本化期间；计算本年度借款费用资本化金额；计算年末应支付的利息，并分析此笔借款对本年利润总额的影响。

 (2)对甲公司业务(4)债务重组计算将来应收的金额；分析转让的存货和固定资产：的入账价值。

 (3)填列2004年甲公司下表中的现金流量表项目：

关于混合工具，下列说法正确的有(  )。

甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有(  )。

关于股份支付，下列说法正确的有(  )。

下列事项中，影响企业当期损益的有(  )。

企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有(  )。

按照现行规定，下列项目中，可能会形成资本公积的有(  )。