第 14 题某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元。或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的 资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（　）万元。

第 35 题甲公司2007年及以前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2（107年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：（1）2007年l2月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的A组应收账款的余额为9 600万元，未来现金流量现值为8 100万元。

2007年1月1日，该A组应收账款余额为7 600万元，坏账准备余额为l 600万元；2007年A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。

（2）2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8 560万元，其具体情况如下：①A产品3 000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。

A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品将发生的销售费用及相关税金为0.15万元。

②B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为l 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件2007年l2月31日的市场价格为每套0.6万元。将8配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元。

（③配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。c配件是专门为组装D产品而购进的，l 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2007年l2月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年l2月31日的市场价格为每件4万元。将c配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品将发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。

2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。

（3）2007年l2月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：q）x设备系2004年lO月20日购入，账面原价为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。

2007年l2月31日该设备的市场价格为l20万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。

②Y设备的账面原价为l 600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。

2007年l2月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。

③z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前z设备未计提减值准备。

2007年l2月31 Et该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。

（4）2007年l2月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：032007年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开　　发阶段发生的费用化支出。40万元，符合资本化条件发生的支出为360万元。假定税法规定该企业研究开发支出费用化部分按50%加计扣除；资本化部分按150%摊销。该企业开发形成的无形资产在200r7年lO月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按l0年摊销，无残值。2007年12月31日，该专利权的可收回金额为400万元。

②甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。

经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为280万元，2007年12月31日其可收回金额为270万元。

（5）2007年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2007年l2月31 Et，其公允价值为210万元。

（6）2007年lo月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2007年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。

其他有关资料如下：（1）甲公司2007年的利润总额为5 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣"可抵扣暂时性差异".（2）假设税法规定，各项资产计提的减值撞备均。

不得从应纳税所得额中扣除，未来发生实质性损害时允许扣除。

（3）假设甲公司对固定资产采用的折旧方法 、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

（4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。

（5）假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。

（6）不存在其他纳税调整事项。

（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。

第 34 题20×5年1月1日，长江股份有限公司（非上市公司，本题下称长江公司）以2 100万元购入大海股份有限公司（非上市公司，本题下称大海公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购人当日，大海公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。长江公司对购人的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。所得税税率为25%. 20×5年至20×7年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：（1）20×5年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，20×5年至20×7年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，20×5年12月31日、20×6年12月31日和20×7年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元和80万元。

（2）20×5年6月30日，长江公司以1 170万元（含增值税）的价格从大海公司购入一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。

该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%. 20×7年3月20日，长江公司将从大海公司购人的管理用设备以1 300万元的价格对外出售，同时发生清理费用40万元。

（3）20×5年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，未计提存货跌价准备。

20×5年，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出120台，其余部分形成期末存货。

20×5年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

20×6年，长江公司向大海公司销售B产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。B产品每台成本8万元，未计提存货跌价准备。

20×6年，大海公司对外售出A产品50台、8产品80台，其余部分形成期末存货。

20×6年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至90万元和180万元。

20×7年。大海公司将从长江公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。

20×7年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至90万元。

（4）20×5年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元。未计提减值准备。大海公司购入后按5年采用直线法进行摊销。

20×7年10月31日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项150万元，应交营业税7.5万元。

（5）20×5年度，大海公司实现净利润300万元；20×6年度，大海公司实现净利润320万元；20×7年度，大海公司实现净利润400万元。

其他有关资料如下：

（1）除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司，且二者不存在关联方关系；

（2）除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；

（3）长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；

（4）大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；

（5）以上交易或事项均具有重大影响；

（6）假定不考虑内部交易事项的递延所得税。

第 33 题远威股份有限公司为上市公司（以下简称远威公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年度，远威公司有关业务资料如下：（1）部分账户年初年末余额或本年发生额如下表：（会额单位：万元）

2007年12月31日远威公司有关科目余额表 单位：万元

①2007年1月1日远威公司以420万元投资甲公司，占甲公司有表决权股份的80%，甲公司可辨认净资产公允价值500万（与账面价值相同）。

②交易性金融资产不属于现金等价物，本期以现金购入交易性金融资产（股票）400万元，本期出售交易性金融资产（股票）获得投资收益40万元，款项已存入银行，不考虑其他与交易性投资增减变动有关的交易或事项。

⑧应收账款、预收账款的增减变动均与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失；销售产成品均开出增值税专用发票；本期收回以前年度核销的坏账25万元。

④原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，系远威公司从甲公司所购，其在甲公司的成本为560万元，该外购原材料中一部分已制成产成品并全部对外出售，剩余部分价值270万元继续形成期末存货，该部分在甲公司的成本为250万元。

年末存货均为外购原材料和库存产成品。其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。

年末库存产成品的成本构成为：原材料252万元，职工薪酬315万元，制造费用63万元（其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用）。

本期外购原材料中有50万元是向甲公司所购，已用现金支付30万元，剩余20万元尚未支付。

本年已销产成品的成本（即主营业务成本）构成为：原材料1 840万元，职工薪酬2 300万元，制造费用为460万元（其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用）。

⑤2007年12月31日，甲公司实现净利润500万元，以现金支付2006年现金股利300万元，远威公司和甲公司适用的所得税税率均为33%。

@2007年1月1日，远威向甲公司购人旧生产设备一台，当月投入使用，甲公司的该生产设备原价为500万元，累计折旧为l20万元，售价为400万元，已以银行存款收付。

⑦本期向银行借人短期借款240万元，向甲公司借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。

⑧预计负债年初数和年末数均为计提的产品质量保修费用，本年度未发生产品保修费用。

⑨远威公司销售业务中，其中于2007年6月1日对外销售产品一批，合同价款700万元，当日收到6个月不带息商业汇票一张，l2月1 Et远威公司收回价款。

⑩远威公司拥有一项投资性房地产，采用公允价值模式计量，年初账面价值为800万元，年末公允价值为850万元，相关利得计入公允价值变动损益。

（11）应付账款、预付账款的增减变动均与原材料的购买有关，以银行存款结算，本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为l 428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为l l31.86万元；贷方发生额为l 428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。

（12）应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动、筹资活动无关，本年确认的职工薪酬也均与投资活动、筹资活动无关。

（13）销售费用包括职工薪酬84万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用4万元，计提的产品质量保修费用30万元，其余销售费用均以银行存款支付。

⑩管理费用包括职工薪酬285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元。无形资产摊销40万元，其余管理费用均以银行存款支付。

（14）除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。

（15）不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。

（1）计算2007年度远威公司销售商品、提供劳务收到的现金；

（2）计算2007年度远威公司购买商品、接受劳务支付的现金；

（3）计算2007年度远威公司支付给职工以及为职工支付的现金；

（4）计算2007年度远威公司支付的各项税费

（5）计算2007年度远威公司支付其他与经营活动有关的现金；

（6）计算2007年度远威公司经营活动现金流量净额；

（7）编制2007年度远威公司合并现金流量表的相关抵销分录。

第 31 题正保公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除题中列明的各交易事项外，无其他纳税调整事项）。20×7年度的财务会计报告于20×8年4月30日批准报出。该公司20 2 7年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为8 000万元。该公司20×7年和20×8年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：（1）20×7年11月25日，正保公司与w企业签订销售合同。合同规定，正保公司向w企业销售D电子设备10台，每台销售价格为100万元，每台销售成本为80万元。

11月28日，正保公司又与w企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，正保公司应在20×8年3月31目前以每台102万元的价格，将D电子设备全部购回。假定该销售合同所签订的售价是公允的，满足销售商品收入的确认条件。

正保公司已于20×7年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。正保公司的会计处理如下：借：银行存款 1 170贷：主营业务收入 1 0130应交税费一应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800（2）20×7年3月10日，正保公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责正保公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为150万元，正保公司已于20× 7年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于20×7年5月1日见诸于媒体。

正保公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的150万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

（3）20×7年10月18 日，正保公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为200万元。正保公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用50万元；按当时的进度估计，20×8年3月30日将全部完工，预计将再发生费用75万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用200万元。

正保公司在20×7年将收到的200万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。

（4）正保公司自20×5年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。20×5年度和20×6年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入"无形资产-研究与开发费用"科目。新产品于20×7年1月1日研制成功并于当月正式投产。正保公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自20×7年1月起分5年平均分期摊入管理费用。20×5年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件；20×6年研究开发费用200万元中有150万元属于研究费用，50万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。

（5）20×8年3月5日，正保公司董事会提议发放现金股利300万元，20×7年年报对外报出前，正保公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。

对董事会提议发放的现金股利，正保公司在20×7年年报中未确认相关负债。

（6）20×7年1月1 Et正保公司对方源公司进行长期股权投资，占方源公司有表决权资本的10%。对方源公司不具有重大影响。20×8年2月1日，正保公司对方源公司追加投资，占方源公司的股权比例提高到30%，由此正保公司能够对方源公司的财务和经营政策施加重大影响。

对方源公司增加投资后，正保公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了20×7年年报相关项目的金额，此事项使20×7年利润表中的投资收益增加了100万元。

（7）正保公司20×7年2月1日以一台设备向北方公司投资，从而持有北方公司5%的股份。该设备投出时的原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1 900万元（假定价值公允）。不考虑其他相关税费，该资产交换具有商业实质。正保公司的会计处理如下：

借：固定资产清理 1 750

累计折旧 200

固定资产减值准备 50

贷：固定资产 2 000

借：长期股权投资一北方公司 1 900

贷：固定资产清理 1 750

资本公积 150 i

（8）正保公司20×5年12月10日购入一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1 000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。20×7年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为740万元。

该设备20×7年12月31 Et尚未计提减值准备。

正保公司20×7年12月31日该设备计提减值准备的会计处理如下：

借：资产减值损失 50

贷：固定资产减值准备 50

（9）正保公司销售一批商品给戊公司，价款500{万元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于' 20×7年3月20 Et之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付正保公司。经协商，于20×7年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠正保公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元（与公允价值相等），增值税为68万元，正保公司无需另行支付增值税。假定正保公司为债权计提的坏账准备为50万元。

正保公司债务重组日的会计处理如下：

借：库存商品 382

应交税费一应交增值税(进项税额)68

坏账准备 50

贷：应收账款 500

（10）20×7年1月10日，正保公司取得一项使用寿命不确定的无形资产200万元，该无形资产20×7年12月31 日的可收回金额为220万元。

正保公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，20×7年摊销了20万元。

（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。

（3）如因上述交易和事项影响20×7年度利润总额的，请重新计算该公司20×7年度的利润总额，并列出计算过程。

第 32 题甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×7年1月1日溢价发行了50万份可转换债券，面值总额50 000万元，取得总收入52 400万元。

该债券期限为5年，票面年利率为5%；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自20×8年起，每年1月1日付息。

其他相关资料如下：（1）20×7年1月1日，甲公司收到发行价款52 400万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。所得税税率25%。

20×7年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，20×7年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。

（2）20×8年1月1日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。

假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用，假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；④（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）= 0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

（2）计算甲公司20×7年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司20×7年基本每股收益和稀释每股收益。

（4）编制甲公司20×8年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

（5）计算20×8年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（结果保留两位小数）

第 29 题关于2008年度的会计处理，下列说法中正确的有（　）。

第 30 题关于2009年度的会计处理，下列说法中正确的有（　）。

第 28 题2008年1月1日取得固定资产时，下列说法中正确的有（　）。

假定A公司2008年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2008年12月31日支付1000万元，2009年12月31日支付600万元，2010年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。A公司适用的所得税税率为25%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 27～30 题。

第 27 题2008年1月1日取得固定资产时，下列说法中正确的有（　）。

第 26 题下列各项中，通常应确认收入的有（　）。