<2>、注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑恰当的有（ ）。

W会计师事务所注册地为北京市，丙和丁注册会计师负责对A公司（上市公司）2010年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。丙和丁注册会计师于2011年3月25日完成审计工作，并于当日提交董事会且获董事会批准，同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：

A公司未经审计的2010年度财务报表中的部分会计资料如下：

资料二：在对A公司审计过程中，丙和丁注册会计师注意到以下事项：

（1）A公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。A公司2010年年初账面坏账准备4 000 000元，2010年年末账面坏账准备4 500 000元。A公司应收账款账面余额如下：

单位：元

（2）A公司2011年1月5日为Y公司20 000 000元银行借款提供信用担保。2011年2月15日，Y公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求A公司承担连带担保责任，支付借款本息20 200 000元。2011年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2011年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，A公司考虑到无法向Y公司追偿，将其计入营业外支出。假设该事项可能会对A公司2011年度的持续经营能力、偿债能力等造成影响。

（3）A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日A公司与南方公司签订销售合同，由A公司于2011年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。2010年12月31日，A公司库存电子设备13 000台，单位成本1.4万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.4万元。预计销售税费为每台0.1万元。A公司于2011年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元，货款已收到。丙和丁注册会计师对会计资料实施检查后确认，A公司在编制2010年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。

（4）2010年12月31日，A公司有以下两份尚未履行的合同：

①2010年2月，A公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。

2010年12月31日，A公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。

②2010年8月，A公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

2010年12月31日，A公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定A公司销售D产品不发生销售费用。

因上述合同至2010年12月31日尚未完全履行，A公司2010年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款 1 500 000

贷：预收账款 1 500 000

（5）A公司与Z公司经批准于2010年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定A公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提减值准备60万元的长期股权投资支付其欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。A公司对此笔交易作了如下会计处理（假定不考虑相关税费）：

借：应付账款——Z公司 8 000 000

长期股权投资减值准备 600 000

贷：长期股权投资 5 000 000

营业外收入 3 600 000

资料三：

假定丙和丁注册会计师在财务报表公布前没有发现资料二中的事项2，2011年4月3日在媒体曝光该法律案件后才得知该事项。

要求：

（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别回答丙和丁注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对A公司2010年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且准备接受针对事项（2）提出的审计处理建议，拒绝接受针对其他事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出丙和丁注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A公司只存在资料二中的事项（3），并且拒绝接受丙和丁注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，丙和丁注册会计师应出具何种类型的审计报告？并请代为续编“注册会计师责任段”后的审计报告内容）。

审计报告

A股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是A公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，……。

（4）针对资料三，分别回答管理层修改财务报表时注册会计师的处理以及管理层未采取行动时注册会计师的处理。

（5）如果在审计报告日前，丙注册会计师识别出了与财务报表存在重大不一致的其他信息，请分别说明需要修改已审计财务报表、修改其他信息而管理层均拒绝修改时，注册会计师采取的措施是什么？

甲会计师事务所于2010年取得上市公司相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，甲会计师事务所从乙会计师事务所招聘W注册会计师担任上市公司审计部经理。W注册会计师将乙会计师事务所的上市公司审计客户——M公司带入甲会计师事务所。在对M公司2010年度财务报表审计时，甲会计师事务所委派W注册会计师继续担任项目合伙人，并与上市公司审计部副经理Y注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，W注册会计师认为，自己过去5年一直担任M公司的审计项目合伙人和签字注册会计师，非常熟悉M公司情况，因此要求项目组不再了解M公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，W注册会计师作为项目合伙人，对整个审计业务的重大事项进行复核。另W注册会计师认为，如果审计项目组内部的分歧未能得到解决，则采纳项目质量控制复核人员的意见，由项目质量控制复核人签署审计报告。

要求：指出甲会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

W公司主要是从事汽车的生产和销售的上市公司，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各经销商。甲和乙注册会计师负责审计W公司2010年度财务报表。

资料一：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）W公司汽车的销售量、营业收入和净利润2010年在行业中居第三位。W公司董事会计划2010年营业收入增长目标为22%，W公司管理层薪酬以绩效考评结果为依据。注册会计师了解到W公司所处行业2010年的平均销售增长率是11%。

（2）为积极应对可能发生的坏账损失，W公司2010年年初提高了坏账准备的计提比例。

（3）2010年10月，W公司的财务总监因飞机故障不幸遇难，由于短期内无法找到合适的替代人选，W公司安排负责销售业务的李总兼任财务部主任，管理财务工作。李总曾是国内某知名院校市场营销专业本科的优秀毕业生，并未获取过会计从业资格。

资料二：甲注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：

W公司2010年的销售量、营业收入、应收账款等指标与2009年的相比情况如下表：

资料三：甲注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，如果有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少；

（2）从资产负债表日前后若干天一定金额以上的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证；

（3）抽取本期一定数量的发运凭证，与收入明细账和应收账款记账凭证等核对；

（4）对应收账款进行分析，独立估算坏账准备；

（5）对存货实施监盘。

要求：

（1）针对资料一第（1）项至第（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户相关。请填写下表：

（2）针对资料一第（1）项至第（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由，请填写下表。

XYZ会计师事务所承接了丁公司2010年第1季度财务报表的审阅业务，指派X注册会计师为该业务的项目合伙人，相关事项如下：

（1）X注册会计师编制的总体审阅计划显示，实施该项财务报表审阅的目标是：在实施审阅程序的基础上说明是否注意到某些事项，使注册会计师相信财务报表按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（2）在考虑实施的审阅程序时，X注册会计师认为虽然没有理由相信该财务报表可能存在重大错报，但对存货的监盘、应收账款的函证这些重要程序还是必须要实施的，以将审阅风险降低至可接受的水平。

（3）与审计业务类似，在执行审阅业务时，也需要考虑重要性水平的问题，因为审阅业务的程序有限，且保证程度较低，因此X注册会计师认为采用的重要性水平应当高于对财务报表执行审计业务时的重要性水平。

（4）X注册会计师认为应当询问资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，与审计业务一样，有责任主动实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。

（5）X注册会计师认为财务报表审阅程序通常以询问和分析程序为主，所以不用了解丁公司及其环境。

（6）在实施审阅时，X注册会计师通过阅读丁公司财务报表附注，发现丁公司在编制财务报表时未将各全资子公司纳入合并范围。X注册会计师认为，如果丁公司不对财务报表做出相应调整，拟以消极的方式发表无保留意见或否定结论。

要求：请根据审阅准则的规定，针对上述事项指出X注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

甲注册会计师首次接受委托负责对丙公司2010年度财务报表进行审计。丙公司为钢铁制造企业，存货主要有生铁、废钢、铁合金、氧化剂（氧气）和煤炭等，其中大量废钢存放于外地公用仓库。另有W公司部分木材存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2010年12月29日至12月31日盘点存货，以下是甲注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

要求：

（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

ABC会计师事务所接受甲股份有限公司（上市公司，以下简称甲公司）的委托，对公司2010年12月31日财务报告内部控制进行审计，指派合伙人A作为该项目合伙人，部门经理B注册会计师作为项目经理。2011年1月20日，项目组已按照审计计划完成了审计程序，认为公司财务报告内部控制在所有重大方面不存在重大缺陷，也没有注意到甲公司非财务报告内部控制的重大缺陷，决定出具标准无保留意见的内部控制审计报告，并草拟报告如下：

内部控制审计报告

甲股份有限公司董事会：

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了甲股份有限公司(以下简称甲公司) 2010年内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业管理层的责任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上，对（财务报告）内部控制的有效性发表审计意见。

三、财务报告内部控制审计意见

我们认为，甲公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定保持了有效的内部控制。

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)

(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)

中国?北京市 2011年1月20日

要求：请指出上述内部控制审计报告中存在的问题，并进行改正。

<4>、在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法不正确的有（ ）。

A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS抽样）。相关事项如下：

（1）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，预计错报不存在或很小。A注册会计师认为这种情况下PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但是PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性。

（2）A注册会计师认为当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

（3）假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。

要求：

（1）针对事项（1）至（3），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出PPS抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

<3>、下列有关审计风险的说法中错误的有（ ）。

E注册会计师负责对戊公司2010年度财务报表进行审计。请对下列有关审计风险和重要性原则运用的描述进行判断。

回答下列四题

<1>、下列有关审计重要性水平的表述中，正确的有（ ）。