以下关于累积错报的理解中，不恰当的是（　　）。

U会计师事务所接受委托对x公司20×2年度财务报表实施审计，并指派A注册会计师担任该上市公司审计业务的项目合伙人。x公司的主营业务为研发、生产和销售A、B两类手机。其中A类手机为中、低档产品，B类手机为高档产品。其他相关资料如下：

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的x公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)20×2年初，竞争对手Y公司宣布对A类产品降价5％。为保持销售收入10％的增长率，x公司决定对A类产品降价6％。作为配套措施，x公司20×2年大幅提高了参加展销会的频率与规模，并对各地专卖店按统一规格进行了装修。

(2)为确保销售收入的增长目标，x公司20×2年度生产规模和销售量分别比上年度扩大和提高了17％。因受到原材料涨价等因素的拖累，产品的年度平均成本比上年有所上升。

(3)经董事会批准，x公司于20×2年3月初取得了年利率为8％的三年期长期借款3000万元，用于开发高端智能手机。

(4)20 X 1年12月，x公司引进一套B产品专用高科技生产设备。该套设备的原值为4500万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。x公司按年数总和法对该套设备计提累计折旧。

(5)20×2年12月，竞争对手2公司推出了新款智能手机，受到高端产品消费者的青睐，导致x公司在年末销售旺季B类产品销售收人反而出现大幅下降的不利局面。

(6)为奖励并推动智能手机的研发，x公司于20×2年年末向参与智能手机研发的主要科研人员发放高额奖金。

(7)20×3年3月，x公司董事会收到检举信，称基建部门负责人在已投入使用的办公大楼建设过程中收取了巨额回扣，导致使用大量劣质建材。董事会已就此展开调查。

资料二：

A注册会计师在工作底稿中记载的x公司20×2年度未审财务数据摘录如下(货币单位：万元)。

(1)

(2)

(3)

资料三：

A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)计算20×2年度毛利率，并与20×1年度毛利率比较；

(2)从20×2年度营业收人明细账中选择大额的销售业务，检查是否符合收入确认条件；

(3)估计固定资产的可收回金额并与账面价值比较，确定计提的减值准备是否适当；

(4)监盘库存存货并从存货汇总表追查到存货实物；

(5)从营业收入明细账选取记录，追查到营业成本明细账；

(6)选择账面余额较大的固定资产，重新计算累计折旧。

资料四：

A注册会计师根据职业判断从应收账款明细表中选取特定项目作为样本实施函证。相关工作底稿部分内容摘录如下：

资料五：

20×3年3月15日，多家新闻媒体报道了X公司在售后服务方面违反国家有关产品“三包”等售后服务的规定、严重损害消费者权益的行为。x公司在沉默数日后针对公司与媒体沟通不足发表了道歉声明，但媒体与消费者认为该道歉声明并未涉及售后服务的实质性内容。至审计结束时，该事项不但没有平息，反而引起更多媒体与消费者的不满。

要求：

(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不存在其他情况，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、财务费用资产减值损失)的哪些认定相关。将答案填入答题卷的相应表格内。

(2)针对资料三所述(1)至(6)项实质性程序，假定不存在其他情况，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一(结合资料二)识别的哪一项重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷的相应表格内。

(3)针对资料四中审计说明(1)至(4)，逐项指出A注册会计师的审计结论是否存在不当之处，简要说明理由。

(4)针对资料五中所述事项，不考虑其他情况，指出A注册会计师在了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境之后，还应当从哪些方面获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响。

ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计D集团2012年度集团财务报表业务。D集团由1家母公司、5家全资子公司、3家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体共15家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：

(1)A注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将D集团中1家母公司和所下设的5家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。

(2)集团项目组在确定重要组成部分时，确定仅存在下列特征的组成部分为重要组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性。

(3)集团项日组在规划审计工作时向组成部分注册会计师明确各自的责任：组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，如果因为组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报，由此导致的审计风险集团项目组免责。

(4)基于集团审计的目的，集团项月组需要了解集团及其环境，集团组成部分及其环境，包括集团层面内部控制和组成部分内部控制。

(5)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，使各组成部分的重要性水平的汇总数等于集团财务报表整体的重要性水平。由于集团项目合伙人对集团财务报表审计并对集团财务报表发表审计意见，因此组成部分注册会计师无需制定各自的实际执行的重要性，也无需单独确定各自的明显微小错报的临界值。

(6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序，如果已执行的工作不能获取充分、适当的审计程序时，再追加某些重要的组成部分进行审计。

要求：

针对上述(1)至(6)项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。

ABC会计师事务所2013年1月5日首次承接甲公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司2011年以及以前年度是XYZ会计师事务所的审计客户，XYZ会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了保留意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A注册会计师同时了解到，中国证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：

(1)A注册会计师直接将甲公司的营业收入的发生认定和应收账款的存在认定作为重点审计领域；

(2)A注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组存货监盘计划；

(3)A注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证：

(4)A注册会计师与甲公司签订审计业务的约定书时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；

(5)A注册会计师要求甲公司就财务报表是否不存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。

要求：

请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对A注册会计师的以上(1)至(5)的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。

U会计师事务所对x公司20×2年度财务报表实施了审计后，于20×3年2月20日出具了无保留意见审计报告。相关情况如下：

资料一：

审计工作底稿显示，项目组在审计过程中发现x公司管理层为完成业绩指标，虚构了大量的销售交易。项目合伙人根据实施的审计程序和获取的审计证据，与x公司治理层进行了沟通，并提请x公司冲回高估的收入。在X公司管理层接受调整建议并在账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表上签字认可后，注册会计师结束了外勤审计工作。但X公司在收到审计报告后并未按承诺调整财务报表。

资料二：

x公司的供应商Y公司基于x公司20 X 2年度营业收入的增长率和审计报告的意见类型，于20×3年3月起调增了x公司的信用额度，但未能按约定时间收回x公司所欠的3月份以后的货款。20×3年6月初，x公司舞弊行为曝光后，Y公司以出具不实报告为由，对U事务所提起诉讼，要求U事务所承担连带赔偿责任。

要求：请逐个单独回答以下问题。

(1)如果除了起诉u会计师事务所外，Y公司拒绝追加诉讼当事人，法院应当采取何种措施?

(2)在判断U会计师事务所出具的审计报告是否属于不实报告时，法院一般考虑哪些构成条件。

(3)请指出认定利害关系人的条件，进而指出U会计师事务所在应诉时，应从哪个方面对Y公司的利害关系人身份提出质疑?

(4)U会计师事务所在应诉时，以审计工作底稿表明项目组已按规定要求x公司纠正所发现的舞弊为由，要求免予承担民事责任，是否符合规定?简要说明原因。

(5)指出审计项目组在审计过程中是否完全遵循了审计准则?简要说明理由。进而指出审计项目组的行为是否存在过失或欺诈。

(6)如被认定存在过失并出具了不实报告，法院是否应支持Y公司提出的由u会计师事务所承担连带赔偿责任的诉讼请求?在满足哪些条件时u事务所应向Y公司支付民事赔偿款?

A注册会计师接受U会计师事务所的指派，担任x公司20×2年度财务报表审计业务的项目合伙人。x公司是u事务所于20 X 2年10月首次签约的新客户。假定存在以下情况：

(1)因资金困难，x公司财务经理提出将20×2年度审计费用100万元延期到20 X 5年支付，并允诺每年向u事务所支付资金占用费5万元。

(2)u事务所多年来一直向x公司提供下列服务：每年3月末，对x公司财务人员的能力进行笔试，管理层参考笔试结果对这些职员的工薪进行增减。

(3)20×2年1l2月28日，X公司从u事务所借调资深注册会计师参与内部审计工作，对随机抽取的500张记账凭证进行复核。

(4)A注册会计师的父亲20 x 2年6月份之前担任x公司的独立董事，7月初任期届满后被x公司信息管理部返聘，负责计算机信息系统的一般控制。

(5)X公司负责记录应收账款的财务人员甲与项目组成员8注册会计师之间既是叔伯兄弟，也是大学期问的同班同学。

(6)项目组成员c负责采购业务的审计工作，c的祖父在x公司验收部门专门负责化工产品的验收。

要求：

逐项考虑上述每一种情况，指出是否对u事务所或项目组成员的独立性产生不利影响，如认为不产生不利影响，请简要说明理由。如果认为产生不利影响，请指出U事务所有无防范措施，如有防范措施，请写出应采取的防范措施。

A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的x公司及其环境。其中，与关联方及其交易相关的部分内容摘录如下：

(1)20×2年11月，x公司与A公司草签了为期三年的财务支持协议，包括为A公司20×3年年初的一笔长期借款提供担保。A公司不在x公司提供的关联方清单中。

(2)根据20 X2年5月到期的房屋租赁协议，x公司以市场价格将部分厂房出租给关联企业B公司。20×2年2月，双方在协议中增加了自3月份起降低租金60％的补充条款。

(3)X公司与Y公司草签的长期销售合同无法获得控股股东c公司的最终批准，导致x公司销售经理频繁更换，仅20×2年下半年就更换三次。

(4)董事会会议记录显示，由于管理层担心按规定披露关联方可能会泄露某些重要管理层人员家庭成员的信息，董事会同意本年暂不披露部分关联方关系。

(5)X公司将与D公司发生的一笔大额关联方交易披露为公平交易。注册会计师能够确定交易是按照市场价格执行的，但不能确定交易的其他条款和条件是否与非关联方之间通常达成的交易条款相同。

(6)由于管理层拒不提供A注册会计师认为所需的资料，项目组无法识别x公司的最终控制方。

要求：

(1)逐一针对情况(1)～(4)，指出是否表明或可能表明x公司存在由关联方关系及其交易导致的特别风险，简要说明理由，并将答案直接填列在下表中。

(2)分别指出注册会计师应当针对事项(5)和(6)实施的进一步审计程序。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(后简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。A注册会计师了解甲公司及其环境后评估的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为l00万元，审计前利润总额4500万元。审计过程中注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则期末存货进行计量，当年存货高估120万元。审计工作在2013年3月5日完成，甲公司董事会于2013年3月10日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。

要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求?

如不符，请分别指出，并分别予以更正。

审计报告

甲股份有限公司董事会：

我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)的财务报表，包括2012年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

一、管理层的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为120万元。甲公司管理层在期末没有按照成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，这不符合企业会计准则的规定。甲公司的会计记录显示，如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少120万元。相应地，资产减值损失将增加l20万元，所得税、净利润和股东权益将分别减少30万元、90万元和90万元。

四、审计意见

我们保证，甲公司财务报表在所有方面已经按照企业会计准则的规定编制，反映了甲公司2012年的财务状况、经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所中国注册会计师：A

(签名并盖章)

(盖章)中国注册会计师：B

(签名并盖章)

中国××市二0一三年三月五日

关于注册会计师执行审计工作的前提基础是否存在，以下事项中，恰当的有（　　）。

注册会计师在确定重要性时，下列（　　）因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，这些一个或多个重要性水平可能合理预期影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。

在制定总体审计策略时，注册会计师应当确认的事项包括（　　）。