注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时，特别要考虑的因素不包括（　　）。

A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

(1)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

(2)因对甲公司是连续审计，故不准备了解甲公司内部审计的工作。

(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

(4)初步了解2011年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(5)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

要求：

钎对上述事项(1)至事项(5)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

A和B注册会计师负责对x公司2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。x公司2011年财务报告于2011年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：x公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

资料二：在对x公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

(1)x公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄l年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的l5％计提；账龄l—2年的，按其余额的40％计提；账龄2—3年的，按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。x公司2011年l2月31日未经审计的预收款项账面余额为23 445 000元，明细情况如下：

(2)x公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011年1月，x公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40 000 000元的固定造价合同，酣总成本为36 000 000元。2011年度实际发生成本25 200 000元。2011年末，预计为完成该项合同尚需在2012年发生成本16 800 000元，该合同的结果能够可靠估计，但x公司在2011年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。

(3)2011年1月起，x公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低x公司的产品成本，因此予以批准。2011年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。x公司在研发过程中发生材料费30 000 000元、工资费用6 000 000元、其他相关费用4 000 000元，共40 000 000元，其中符合资本化条件的支出为18 000 000元。x公司在2011年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22 000 000元、“研发支出——资本化支出”18 000 000元，贷记“原材料”30 000 000元、“应付职工薪酬”6 000 000元、“银行存款”4 000 000元；在结转研发支出——费用化支出时，借记“管理费用”22 000000元，贷记“研发支出——费用化支出”22 000 000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18 000 000元，贷记“研发支出——资本化支出”18 000 000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300 000元，贷记“累计摊销”300 000元。

(4)2010年2月，x公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为l4 400 000元。展示时间为2010年2月至2012年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。x公司于2010年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2010年度销售费用。A和B注册会计师在审计x公司2010年度财务报表时认为，应自2010年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7 800 000元、贷记“销售费用”7 800 000元的审计调整建议。x公司调整了2010年度财务报表，但未调整2011年度相关账户和财务报表。

(5)x公司于2011年8月取得了某外国上市公司18％的股权(不能实施控制，也无重大影

响)，投资成本8 000 000元。在编制2011年12月31日资产负债表日寸，x公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2011年12月31日相比下跌60％，从而导致x公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。

(6)2011年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2011年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30 000 000元，其中，一层商铺l2 000 000元计划用于出租，其余楼层l8 000 000元计划用于x公司办公。2011年3 月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为2011年3月31日至2012年3月30日，租赁费用总额1 440 000元，自2011年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的l0％，按平均年限法计提折旧。x公司于2011年1月31日做了增加固定资产——商住楼30 000 000元的会计处理；于2011年2月至l2月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用——折旧费”825 000元、贷记“累计折旧”825 000元的会计处理；于2011年4月至l2月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540 000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540 000元的会计处理。

要求：

(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对x公司2011年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定x公司分别只存在资料二的6个事项中的l个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(t)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定x公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项，请代为续编以下审计报告。

审计报告

X股份有限公司全体股东：

(引言段略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任

(略)

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

(盖章) (签名并盖章)

中国注册会计师：B

(签名并盖章)

中国××市 二。一二年三月二十五日

(4)如果ABC会计师事务所对x公司2010年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在2011年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对x公司2011年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告7

(5)假定A和B注册会计师在2011年3月24日阅读x公司其他信息时，发现与x公司201 1年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：

①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而x公司拒绝，对x公司2011年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?

②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而x公司拒绝，应当采取何种措施?

天津会计师事务所接受委托审计甲公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目审计。在制定审计计划过程中，A注册会计师对甲公司的内部控制进行了充分的了解，相关事项如下：

(1)产成品发出时，由仓储部门填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后，将出库单第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交财务部记账会计甲，由记账会计甲负责登记产成品总账和明细账。

(2)会计乙负责开具销售发票。在开具销售发票之前，核对装运凭证和销售单，并对照公司商品价目表填写销售发票的价格。

(3)甲公司采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式三联的验收单。

(4)甲公司授权财务经理签署支票，财务经理将其授权交由会计丙负责，会计丙根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司支票印章、财务经理个人名章由会计丙负责保管。

(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓储中心登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司指派专人负责与开户银行的对账工作，每半年一次编制银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理。

(7)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。

要求：

假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计、运行和维护中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

注册会计师在审计青河公司时，使用PPS抽样方法测试青河公司2011年12月31 13的应收账款余额。2011年12月31日青河公司的应收账款账户余额为6 000 000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为120 000元，预计总体错报为30 000元。拟测试的应收账款明细账户有100 000个。注册会计师在选取样本时采用系统选样法。假设：在样本中发现了2个错报。第一个账面金额为2 000元的项目有500元的高估错报，第二个账面金额为3 000元的项目有1 500元的高估错报[附：PPS抽样风险系数表(适用于高估)]。

要求：

(1)计算样本规模。

(2)在此次PPS审计抽样中，对明细账户余额超过30 000元的明细账户，注册会计师想全部选中。请回答能否实现这个目标，并简要说明理由。

(3)计算总体错报上限。

(4)请代注册会计师作出相关的审计结论。

大华会计师事务所承接了E公司(上市公司)2011年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，大华会计师事务所应与2012年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2012年2月2日，戊注册会计师预计将在2012年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下：

项目质量控制复核计划

复核项目：E公司2011年度财务报表审计业务

负责人：己

复核人：戊、己

(一)复核范围：

(1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价。

(2)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施。

(3)作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断。

(4)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨诲，以及咨询得出的结论。

(5)在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况。

(6)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项。

(7)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论。

(二)复核时间：

2012年3月3日～3月7日

(三)复核方法：

(1)与项目合伙人进行讨论。

(2)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当。

(3)选取项目组作出的所有工作底稿进行复核。

要求：

根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出大华会计师事务所关于E公司2011 年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。

下列关于注册会计师制定总体应对措施和设计进一步审计程序的做法中，不恰当的有（　　）。

天一股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，A会计师事务所对其相关内部控制进行评价。注册会计师在检查中发现以下4个方面的情况：

(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。

(2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门

追查。

(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

要求：

假定不考虑其他条件，从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。

注册会计师对存货实施监盘，可为存货的下列认定提供证据的有（　　）。

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（　　）。

下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（　　）。