如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，则注册会计师应当考虑对财务报表应出具的审计报告类型是（　　）。

ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2012年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事钢材的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人负责，了解甲公司以及环境后，按照2012年度甲公司税前利润的5％确定了财务报表整体重要性500万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)甲公司所在的钢材行业受国家限电政策的影响，钢材产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司2012年第4季度与前3个季度相比，保持了继续增长，2012年审计前财务报表显示其完成了l5000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2012年全国钢材行业平均毛利率为5．7％。

(2)甲公司某生产线在2012年6月试运行投产，9月停止资本化。

(3)随着钢材价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2012年1 1月进行大量采购，以满足2叭3年1月底前的生产需求。但2013年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。

(4)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

(假设甲公司固定资产残值率为5％。)

金额单位：万元

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。

(2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。

(3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。

(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。

(5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。

(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

资料四：

(1)甲公司2011年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于2012年3月31日出具了无保留意见的审计报告。

(2)甲公司2012年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。

要求：

(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、预计负债)的哪些认定相关。

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。

(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。

审计报告

甲公司全体股东：

引言段(略)

一、管理层对财务报表的责任(略)

二、注册会计师的责任(略)

三、

四、

五、

ABC会计师事务所中国注册会计师：X X X

(盖章)(签名并盖章)

中国注册会计师：X X X

(签名并盖章)

中国X X市二0一三年X月X 日

u会计师事务所负责审计x集团公司20×2年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。x集团公司属于手机制造企业，其中包括4家全资子公司(组成部分)在内的未经审计的资产总额为120000万元。经集团项目组与各组成部分注册会计师的沟通，决定将营业收入作为确定重要性水平的基准。

A注册会计师按x集团公司营业收入的0．5％确定的重要性水平为500万元。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分总体审计策略摘录如下：

要求：

(1)针对上述资料，指出集团项目组针对集团财务报表重要性水平的审计策略及组成部分注册会计师确定组成部分重要性水平存在的明显不当之处。

(2)指出A注册会计师在审计计划中确定的x集团公司的重要组成部分是否妥当，简要说明理由。

(3)指出资料中摘录的A注册会计师拟对A组成部分实施的审计工作是否存在不当之

处。

A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的资料如下：

A注册会计师了解到管理层有高估存货的动机与偏好，将存货存在认定的重大错报风险评估为高水平。由于认为对存货的高估与低估不可能同时发生，故将存货完整性认定的重大错报风险评估为低水平。

在与x公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通的基础上，A注册会计师根据x公司的存货类型对监盘人员的职责进行了分工。

审计项目组成员根据各自的分工现场观察了X公司通过高空摄影确定甲货场堆积型存货的数量和根据样品化验结果确定乙仓库存货品质的过程，没有发现问题；因突降暴雪，无法前往盘点现场进行实地观察，A注册会计师决定对存放在c仓库的存货实施替代监盘程序。

盘点结束后，审计项目组成员选择了部分项目执行抽盘，没有发现差异，A注册会计师据此形成了存货余额不存在重大错报的审计结论。

要求：

针对资料所述情况，指出A注册会计师及项目组成员制定的监盘计划、实施的监盘程序和形成的审计结论中存在的不当之处，简要说明理由。

A注册会计师根据评估的重大错报风险和计划实施的进一步审计程序，拟对x公司营业成本实施非统计抽样，并对存货相关内部控制实施属性抽样。

对营业成本实施非统计变量抽样的相关情况：

(1)为证实营业成本准确性认定，将营业成本明细表中列示的每一家客户定义为一个抽样单元；

(2)按金额从大到小排序项目后，将总体分为金额相当但包含的项目数明显不成比例的两层，分配给两层的样本规模分别为l8和72；

(3)根据样本中各笔错报的金额占该笔业务账面金额的比例大致相当这一特点，选择差异法推断总体错报金额；

(4)推断的总体错报虽小于可容忍错报，但两者很接近，A注册会计师认为不宜直接做出是否接受总体的结论。

对存货内部控制实施统计抽样的相关情况：

(5)可容忍偏差率为4％，样本规模为166，与错报数1，2对应的风险系数分别为3．9，5．3，在样本中发现了l例偏差和另1例因领料单残缺而无法实施审计程序的例外，但没有迹象表明存在舞弊。

要求：

分别针对情况(1)～(4)，请指出A注册会计师所作的决策或形成的结论是否妥当，并简要说明原因；

根据情况(5)中控制测试的结果，计算推断的总体偏差率上限，列示计算公式和计算结果，并代为作出抽样结论。

甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所接受甲公司委托连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多计2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组对利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。

要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：

(1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?

(2)A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型，请写出简要审计程序，并填入下表1。

表1：

(3)如果A注册会计师拟重点实施营业收人截止测试，请分别回答截止测试的三条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?并将答案填入下表2。

表2：

甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2012年度审计报告，该财务报表和审计报告于3月15日对外报出。在对甲公司2012年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

(1)A注册会计师在2008年至2011年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，从2012年开始没有担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，仅为审计项目组一名成员。A注册会计师于2013年3月15日离职，并于2013年3月16日加入甲公司担任审计总监。

(2)甲公司与ABC会计师事务所签订协议，如果甲公司2012年财务报表审计报告能够通过拟将申请延续贷款银行的审核，将全额结清包括2012年和以前年度所欠该事务所的所有服务费用。

(3)关键审计合伙人B通过个人资源，成功为甲公司取得1亿元人民币贷款，因此获得甲公司未来五年的财务报表审计业务的续约合同，ABC事务所一次性奖励关键审计项目合伙人B人民币若干元。

(4)审计项目组成员c因在审计业务过程中帮助甲公司高管实施个人所得税筹划，获得甲公司为其提供的携夫人欧洲16国游的亲情套餐款待。

(5)丁公司是甲公司的全资子公司，ABC会计师事务所为丁公司提供的海外产品营销一揽子企划的咨询业务，业务推出后遭到美国的反倾销制裁，丁公司已经将ABC会计师事务所告上法庭，要求全部退回咨询费用1200万元和丁公司遭受美国诉讼的6000万美元。

(6)2012年初，甲公司在叙利亚的子公司因为当地政治动荡而停止经营，很多员工先后撤回本国。2012年l2月，在叙利亚的子公司拟恢复经营，但公司总经理和财务经理需要重新选拔和委派，甲公司委托ABC会计师事务所全权负责帮其选拔合适人选。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业，公司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。2012年年末，为了在2013年夏季推出新型产品，甲公司从韩国订制了一批高档真丝面料，该材料由甲公司负责运输，货物尚在运输途中。甲公司拟于2013年1月5日对存货实施盘点，A注册会计师根据对甲公司的了解情况，制定了存货监盘计划，部分存货监盘底稿的内容摘录如下：

要求：请根据以上存货监盘底稿的内容，回答以下问题：

(1)注册会计师评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。

(2)存货监盘的目标、范围及时问安排是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。

(3)执行抽盘程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。

(4)对于实施抽盘程序发现的差异，注册会计师应当如何处理。

(5)在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，请说明具体要点。

关于获取审计证据的审计程序与特定认定的相关性，以下情形中，恰当的有（　　）。

在财务报表审计业务中，关于审计的固有限制主要源于以下因素（　　）。

财务报表审计的局限性决定了（　　）。