下列事项中，最能导致注册会计师审计方法发展变化的是（　　）。

注册会计师在什么情况下可考虑采用消极的函证方式?

公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性水平为120万元。甲公司2012年度财务报告于2013年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：甲公司未经审计的2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

资料二：在对甲公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

(1)甲公司应收款项坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。

甲公司2012年12月31日未经审计的预收款项账面余额为2344．5万元，明细情况如下(金额单位：人民币万元)：

(2)甲公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2012年1月，甲公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为4000万元的固定造价合同，预计总成本为3600万元。2012年度实际发生成本2520万元。2012年末，预计为完成该项合同尚需在2013年发生成本1680万元，该合同的结果能够可靠估计，但甲公司在2012年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。

(3)2012年1月起，甲公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低甲公司的产品成本，因此予以批准。2012年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。甲公司在研发过程中发生材料费3000万元、工资费用600万元、其他相关费用400万元，共4000万元，其中符合资本化条件的支出为1800万元。甲公司在2012年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出”2200万元、“研发支出一资本化支出”1800万元，贷记“原材料”3000万元、“应付职工薪酬”600万元、

“银行存款”400万元；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用”2200万元，贷记“研发支出一费用化支出”2200万元；在确认无形资产时，借记“无形资产”1800万元，贷记“研发支出一资本化支出”1800万元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用一专利技术”30万元，贷记“累计摊销”30万元。

(4)2011年2月，甲公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为1440万元。展示时间为2011年2月至2013年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。甲公司于2011年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记人2011年度销售费用。A和B注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表时认为，应自2011年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”780万元、贷记“销售费用”780万元的审计调整建议。甲公司调整了2011年度财务报表，但未调整2012年度相关账户和财务报表。

(5)甲公司于2012年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本800万元。在编制2012年12月31日资产负债表时，甲公司对该公司投资的账面价值按当13公允价值反映。2013年3月2413，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2012年12月31日相比下挫60%，从而导致甲公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。

(6)2012年1月31日，甲公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2012年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为3000万元，其中，一层商铺1200万元计划用于出租，其余楼层1800万元计划用于甲公司办公。2012年3月31日，甲公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为2012年3月31日至2014年3月30日，租赁费用总额144万元，自2012年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。甲公司于2012年1月31日做了增加固定资产一商住楼3000万元的会计处理；于2012年2月至l2月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用一折旧费”82．5元、贷记“累计折旧”82．5万元的会计处理；于2012年4月至l2月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”54万元、贷记“营业收入一其他业务收入”54万元的会计处理。

要求：

(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2012年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。

审计报告甲股份有限公司全体股东：(引言段略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任(略)

ABC会计师事务所中国注册会计师：A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国××市二0一三年三月二十五日(4)如果ABC会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在2012年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对甲公司2012年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?

(5)假定A和B注册会计师在2013年3月24日阅读甲公司其他信息时，发现与甲公司2012年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而甲公司拒绝，对甲公司2012年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，应当采取何种措施?

注册会计师在对会计估计实施风险评估程序和相关活动，应当了解哪些内容?

如果被审计单位财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对?

A注册会计师了解甲公司生产与存货循环的内 部控制是为了识别内部控制的重大缺陷，评估 存货的重大错报风险。请根据业务循环内容填 列主要影响的认定。

注册会计师、管理层和治理层对关联方关系及其交易的责任分别包括哪些?

如果注册会计师在实施抽盘程序时，如果发现差异应如何应对?

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在编制存货监盘计划时，A注册会计师应 当实施的工作有（　　）。

注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有（　　）。

注册会计师评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时，可能需要考虑的因素有（　　）。