在审查S公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向S公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照S公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所作的以下决策中，你认可的是(　　)。

X股份有限公司(以下简称X公司)成立于1997年，是一家从事制造和运输的大型企业。自2001年起，经证券监管机构批准成为上市公司。X公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。

 ABC会计师事务所自2002年起，连续多年接受X公司年度会计报表和以X公司为母公司的合并会计报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2006年初，ABC会计师事务所委派注册会计师李欣作为项目负责人对X公司2005年度会计报表实施审计。根据以往经验并结合2005年度实际情况，李欣确定X公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元。

 X公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X公司2005年未审会计报表和 2004年已审会计报表的相关资料如下。

资料一：应收账款明细资料(单位：万元)

 X公司2005年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末X公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：

资料三：2005年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元)

(1)固定资产原值

资料四：X－型及Y－型生产设备明细资料(单位：万元) 　　X公司生产甲产品的大部分X—型固定资产均购买于公司设立的1997年初，预计使用期限基本上都是十年，预计净残值均为零，且均采用直线法计提折旧。2005年1月份，为更新生产设备，经董事会批准购买了200万元的生产设备，同时淘汰了价值100万元的旧设备。 为扩大生产规模，X公司董事会于2002年7月决定引进专门生产乙产品的Y－型固定资产。2003年年度前后半年内，X公司累计出资5350万元购买了80多台Y－型固定资产。据悉，这类固定资产属于高科技设备，预计使用年限为8年，预计净残值为0，X'公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供木应求，到2004年底为止，乙产品的产量已达到Y－型固定资产的最大生产能力。X公司2005年用于生产X－型产品及 Y－型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下：

资料五：应付账款明细资料(单位：万元) 2004年至2005年，X公司每个月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料B材料多年来一直由五个主要供应商供货，但加权平均价格平稳上升。2004年后半年 B材料的加权平均价格为每公斤400元，2005年同期加权平均价格上升了12.5%。按惯例，X公司采用赊购的方式取得B材料，每年1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，X公司2004年12月31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为1130万元(该公司2004年度没有发生预付账款业务)，流动负债为7533万元；2005年12月31日未经审计的会计资料显示的应付B材料款项的余额(该公司2005年仍然没有发生预付账款业务)上升为1241万元，流动负债为10270万元。　　资料六：X公司2004年度已审及2005年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：

资料七：关联方交易情况

 X公司拥有运输车辆若干，长期从事货运服务业务。服务的主要对象为x公司拥有80%表决权资本的D有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。X公司在编制合并会计报表时已按规定将该子公司纳入合并范围。X公司将其为D公司提供货运服务事宜在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：

 2005年度，本公司为D公司提供货运服务所收取并确认的货运服务收入为240万元，占全年货运收入290万元的82.8%，收费标准是向其他非关联企业提供同样服务所收费用的120%。2004年度该项收入为220万元。

 资料八：销售退回情况

 X公司于2005年10月向H公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。X公司将该销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2005年10月向H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定在当月确认主营业务收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月 15日被退回，本公司因此调整了2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。

 要求：

 (一)针对资料一，指出X公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要分析或说明可能的原因。

 (二)假定注册会计师已通过实施监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。

 (三)假定资料三尚未经注册会计师审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由，指出这些不合理或可能的不合理之处对会计报表的可能影响。

 (四)针对资料四及与其相关的其他资料，必要时运用分析性复核的方法，分析并指出 X公司的X－型和Y－型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。

 (五)假定X公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题：

 (1)分析并判断X公司与B材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况；

 (2)如果怀疑X公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况下，X公司可能采取哪些低估应付账款的基本方式。

 (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。

 (六)假定X公司2005年甲产品单位成本为7500元，单位售价约9750元；2005年乙产品单位成本为800元，单位平均售价为1200元，假定X公司的其余存货项目中没有发现重大差异。

 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2005年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符，请选择适当比例，进行分析性复核，指出X公司2005年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为有高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并具体指出你认为合理的2005年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据；

 (2)假定你是注册会计师李欣，请选择适当的比率进行分析性复核，判断X公司2005年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由；

 (3)假定注册会计师经实施及函证程序后确认，在X公司确认的乙产品的主营业务收入中有 291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况对资料六中X公司 2005年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性?简要说明理由；

 (4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认X公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品2005年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。

 (七)根据资料七，回答下列问题：

 (1)指出X公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则——关联方及其交易》的相关规定，简要说明理由；

 (2)如果X公司占D公司所有者权益的比例为15%且不拥有实际控制权，指出X公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则——关联方及其交易》的相关规定。

 (八)依据资料八，指出X公司对所述销货退回业务的处理是否符合《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，简要说明理由。需要提清X公司调整

X股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。EFG会计师事务所2005年9月份接受了X公司2005年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李欣于2005年12月份对X公司2005年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。2006年初，李欣作为此项审计业务的外勤负责人带领审计小组成员展开了外勤审计工作。相关的情况如下。

资料一：

(1)X公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王宏具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇有股票价格大幅波动等异常情况时，王宏可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定的专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理，财务人员乙负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员丙组织财务经理、财务人员甲、乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。

(2)由于X公司生产A-130产品的原料需要从国外进口，2005年发生了一笔外币短期借款业务：10月20日，X公司以1美元兑换8.3元人民币的市场汇率从M银行借入美元 100万元，作了借记银行存款830万元、贷记短期借款830万元的会计记录(H公司没有发生其他短期借款业务)。年末，美元对人民币的市场汇率上升为1：8.4，H编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为830万元。经查，H公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。

(3)X公司为新建加工车间，于2004年1月初从B银行借入年利率为6%、期限为2年的长期借款1000万元。该车间自2004年7月1日开工建设，于2005年6月30日交付使用。X公司已按会计制度规定将交付使用时的在建工程余额(1000万元)转入固定资产，并按规定计提了相应的折旧。由于2005年12月31日该生产车间工程仍未办理竣工决算， X公司将2005年度发生的60万元借款费用计入在建工程。

(4)X公司于2005年12月将本公司长期积压、已被市场淘汰的Y产品以2000万元的价格销售给其关联企业H公司。当月已发出产品、开具销售发票并收到货款。

该批不合格品的账面价值为1500万元。假定不考虑相关税费，X公司对此笔交易所作的会计处理为：

借：银行存款                       2000万元

 贷：主营业务收入                  1500万元

 资本公积——关联交易差价               500万元

年底，X公司将已计入“资本公积——关联交易差价”的500万元作如下会计处理：

借：资本公积——关联交易差价                500万元

 贷：股本                        500万元

资料二：

X公司的会计资料记载了下列投资业务，具体情况为：X公司于2004年7月1日以80万元银行存款购入C公司当时权益总额1000万元的10%。由于持股比例较低，X公司对C公司的投资按成本法核算。2004年7月1日的下会计处理如下：

借：长期股权投资——C公司                     80万元

 贷：银行存款                        80万元

资料显示，C公司2004年前、后半年各实现净利润45万元，全年实现净利润90万元。 2005年1月1日，X公司向C公司追加249万元投资，购入C公司20%的股份，使其对 C公司的持股比例达到30%。并按规定对此笔投资业务改按权益法核算，相关会计处理如下：

(1)2005年1月1日，对2004年投资产生的“股权投资差额”80－1000×10%＝-20万元及应确认的“投资收益”90÷2×10%＝4.5万元，X公司按以下分录进行了追溯调整：

借：长期股权投资——C公司(投资成本)             100万元

——C公司(损益调整)                    4.5万元

  贷：长期股权投资——C公司                80万元

  资本公积——股权投资准备                   20万元

  投资收益                          4.5万元

 在此基础上，对因长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法进行追溯调整而产生的“损益调整”金额转入“投资成本”明细科目：

借：长期股权投资——C公司(投资成本)              4.5万元

  贷：长期股权投资——(损益调整)                 4.5万元

(2)在上述追溯调整的基础上，对于2005年1月1日追加投资的部分，按权益法进行会计处理：

错：长期股权投资——C(投资成本)          (1000+90÷2)×20%=209万元

 ——C(股权投资差额)                    40万元

  贷：银行存款                   &n

X注册会计师对Y公司2004年末应收账款进行测试时，依据Y公司2004年12月31日应收账款明细账得知该公司共有2 000家债务单位，账面余额合计为7 760万元。X注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为土5万元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)。

 要求：

 (1)假定X注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S=0.014万元，请计算确定应收账款函证的样本量；

 (2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差S=0.016万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?

 (3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为0.015万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?

 (4)假定按(3)确定的样本量得到样本账面余额为566万元，审查后认定的余额为510万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度

为95%的估计区间。

 (5)根据(4)中计算结果，指出X注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后4位。

XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。

 (1)XYZ会计师事务所于2005年6月承接了拟设立的外商投资企业Z公司注册资本第三期(最后一期)出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系ABC会计师事务所审验。 XYZ所的注册会计师A在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过Z公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。

 (2)注册会计师B在执行了W上市公司会计报表审计业务并出具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司50万元的股票。XYZ事务所的负责人得知这一情况后，当即要求B放弃持有W公司的股票。B认为职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。

 (3)XYZ会计师事务所的助理人员C于2005年2月取得注册会计师证书。事务所决定，自4月份起，派其前往外地客户——JY民营航空公司负责审计工作。C认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。

 (4)一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ事务所为了向用户负责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的行情。合同约定，S公司在XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。

ABC会计师事务所在对Q股份有限公司2005年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员A执行应收账款的函证程序。

 资料一：在进行函证时，如果A助理直接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，A助理决定请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A助理亲自填写询证函；交Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交A助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。

 资料二：A助理在函证Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回Q公司； (2)Q公司告知A助理：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司做出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了A助理；(4)由A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间；(6)寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戊公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。戊公司复函声称拒绝偿还所函证的 30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戊公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。

  要求：

 (1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。

 (2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。

其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。(　　)

当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。(　　)

将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件。(　　)

D公司是Q公司的分公司，规模较小，助理人员认为，小规模企业的内部控制一般比较薄弱，应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以降低审计风险。(　　)

B注册会计师是M外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货币出资的审验程序是否正确。

检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。(　　)