注册会计师在执行会计报表审计业务时一般要对内部控制进行符合性测试，在执行内部控制审核业务时也要对内部控制进行符合性测试。这两种情形下进行的符合性测试有诸多的不同之处，但(  )的说法是不正确的。

丙股份有限公司(以下简称丙公司)是X公司的全资子公司。该公司成立于2004年初，当时的注册资本为人民币3600万元。2008年初办理增资业务后的注册资本增至人民币6800万元。丙公司2008年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为39323万元，负债总额为11206万元，未经审计的利润表表明的利润总额为9547万元；丙公司适用的所得税税率为25%。

 北京ABC会计师事务所接受了丙公司2008年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师H作为该审计项目的负责人。审计小组于2009年3月初开始实施外勤审计工作。

 根据以往经验，H确定了丙公司财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，H发现了以下需要加以考虑的情况。

 资料一：

 (1)丙公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的10%计提坏账准备。

 丙公司未经审计的资产负债表显示，其2008年12月31日应收款项的余额为2000万元，计提的坏账准备为70万元。其他应收款项目的列示余额为40万元，计提的坏账准备为4万元。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下：

(2)资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司2004年2月份应付D公司的材料采购款。经查，丙公司于2004年1月以赊购方式从D公司取得材料并验收入库后因D公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D公司已于2008年末解散。

(3)预收账款及预付账款的明细资料如下：

 其中，预收B公司的借方余额30万元系2008年7月收到B公司的100万元预付款后发出130万元产品而产生的；预付F公司的50万元借方余额系2006年2月预付给F公司的W材料采购款，但F公司因转产已不再生产W材料。

 (4)丙公司自2008年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2008年度营业成本减少2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。

 (5)丙公司于2008年12月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元(含税，增值税税率为17%)，成本为400万元已结转。

 资料二：

 (1)H在审查丙公司的投资业务时，注意到丙公司于2008年1月1日以货币资金方式向C公司投资500万元，取得了C公司当时所有者权益1600万元的30%，计480万元，并对C公司决策产生实质性影响。H通过实施函证程序，确认2008年C公司实现了480万元的净利润，但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。

 (2)丙公司于2008年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2009年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为1000万元。丙公司据此确认了2009年度的营业外收入2000万元。

 (3)2007年末，为扩大生产规模，丙公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计2400万元，具体内容包括价值2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中；生产设备的原值为600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时 Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2007年12月28日办理完毕。 H对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理层得知，Y公司于2008年1月底经丙公司管理层及X公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2008年末，丙公司仍对该项固定资产计提了100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。

 要求：

 (一)分别针对资料一中所述的每种情况，指出丙公司的处理是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请丙公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(无需考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同)。

 (二)根据资料二，回答下列问题：

 (1)针对情况(1)中丙公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。

 (2)针对情况(2)，叙述相关的会计制度规定，指出丙公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议丙公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。

 (3)针对情况(3)，提出适当的审计处理建议；

 (4)在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未做账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序。

 (三)假定除以上情况外，丙公司不存在其他错报。回答下列问题：

 (1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定丙公司经审计的资产总额和利润总额。

 (2)分别单独考虑每种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。

 (3)综合考虑所有情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代注册会计师确定应发表的审计意见类型。

 (4)假定丙公司接受了注册会计师提出全部审计建议，但到审计报告日为止丙公司仍未对与Y公司相关的事项给出进一步答复，请代注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。如果相应的审计报告中含有说明段或强调事项段，请代为起草该段落。

盛夏会计师事务所与X股份有限公司(上市公司，以下简称X公司)在2008年6月6日签署了关于X公司2008年度财务报表的审计业务约定书。S作为盛夏会计师事务所委派项目负责人，要求助理人员L等于2009年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2009年3月5日以前结束X公司2008年度财务报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。

 2009年2月8日，S要求助理人员L对X公司客户的回函情况进行归集、整理。L在归集整理后，及时向S作了汇报，相关情况如下：

 资料一：于2009年1月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与X公司的账面记录一致：

 (1)债务人A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员R转交。因R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。

 (2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与X公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。

 (3)C公司回函表明，其从未向X公司定购商品，但确实于2008年12月20日收到发自X公司的H产品。2009年1月10日，C公司采购部门相关人员已将此情况告知X公司销售部门负责人W，W请求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的C公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发。

 (4)D公司回函表明，其确实向X公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为D公司原材料仓库。但到复函日为止，D公司尚未收到商品。回函还要求本所代向X公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明在收到商品后将在一周内付清货款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托H运输公司发出。

 (5)发给E公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。L按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，X公司于上年末向E公司支付了一笔金额为200万元的款项，用于向E公司订购生产所需的原材料。

 (6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为邻近的运城市。

 资料二：S注册会计师于2009年1月20日获悉，因X公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。

 审计人员按计划于2009年2月25日进驻X公司后，详细检查了X公司2008年11、12月份及2009年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，X公司应付20个债权人总计300万元的材料款。

 控制测试表明，X公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦查，X公司以已进入司法程序为由，拒绝向S提供更多的情况。

 资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，L等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了X公司部分账户的情况(金额单位：万元)。

资料四：

2009年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对X公司2008年度财务报表实施外勤审计工作。

(1)2月26日，盛夏会计师事务所直接收到了，A公司的再次复函，但由于A公司已于2009年2月15日向X公司支付了10万元款项，其应付X公司的金额比第一次回函减少了10万元。X公司出示了相关的收款凭证。

(2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在X公司执行外勤审计业务的S注册会计师。S从X公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；

(3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发至C公司的商品最终未能在2009年2月底前转发至G公司，X公司扣发了填写发货单人员一年的奖金；

(4)经查，销售给D公司的产品确实于2008年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与X公司签订的运输合同，向X公司支付所运载商品的成本价值；

(5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。

(6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。

要求：

(一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制?针对资料一中的各情况，假定现在是2009年2月8日，指出L应针对每种情况实施何种进一步程序?需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。

(二)针对资料二，请回答下列问题：

(1)S注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑X公司存在何种异常情况?

(2)何种情况下，审计人员应对X公司的应付账款实施函证程序?

(3)根据资料，S注册会计师应当评估X公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。

(4)函证应付账款时，S注册会计师应如何选择函证的对象?采用何种方式?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些?一般应实施何种替代程序?

(5)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现X公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现X公司以什么方式低估的应付账款?

(6)根据X公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，S注册会计师可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象?

(三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认为必要时才函证的，填写“可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须”。

(四)针对资料四，指出S应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。

ABC会计师事务所接受X上市公司(以下简称X公司)委托审计其20×8年度财务报告， ABC会计师事务所委派甲注册会计师进驻X公司执行审计业务。甲注册会计师在20×8年11月对X公司的内部控制进行了解和测试，了解到产品销售采用赊销方式，甲公司在销售与收款环节中控制活动有：

 (1)销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。

 (2)信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员B审批，超过剩余赊销信用额度的销售，在职员B审批后，一律经授权的信用审核部门经理C的批准。

 (3)仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照销售单发货。

 (4)会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款专管员F，作为记账和收款的凭证。

 (5)应收账款专管员F收到发票后，核对检查后，登记应收账款明细账和总账。

 (6)为了提高办事效率，X公司允许销货人员直接收款，并直接将款项存入个人账户。

 (7)X公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策，出现了很多年末销售、下年年初退货的现象。

 (8)X公司3年以上的应收账款金额大，且经询问，许多都是很早以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账，并且没有对其作任何后续处理。

 要求：

ABC会计师事务所的D注册会计师作为审计项目负责人，在审计以下公司20×8年度财务报表时分别遇到以下情况：

 (1)甲公司20×8年12月31日销售给某客户的货物100万元，经过D注册会计师审计确定是不真实的虚构销售，经过进一步审计，注册会计师发现该事项很有可能是在总经理的授意下进行的，并发现了多笔类似的虚构销售交易事项。

 (2)乙公司于20×6年5月为己公司2年期银行借款1 000万元提供担保，因己公司不能及时偿还，银行于20×8年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。 20×8年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据己公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

 (3)丙公司20×8年度由于库管人员度假，所以存货无法监盘，但是注册会计师注意到该公司属于是服务性企业，存货期末余额为10万元，占资产总额的比例为5%。

 (4)丁公司于20X8年末由于总经理贪污，成立了新的管理层，继任总经理以刚上任不了解以前年度情况为由；拒绝签署20×8年度已审财务报表和提供管理层声明书。

  (5)戊公司20×8年由于行业政策变化，财政部专门出台了新的固定资产核算办法，戊公司根据新的固定资产核算办法对固定资产进行了追溯调整，并在财务报表附注中予以披露。

 要求：假定上述情况对各被审计单位20×8年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受D注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断D注册会计师应对20×8年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

在对Z公司20×8年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项：

 (1)Z公司存货盘点时间为20×8年12月29日至20×8年12月31日，C注册会计师确定的存货监盘时间为20×9年1月5日至20×9年1月8日。

 (2)C注册会计师在实施了观察程序后，认为Z公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。

 (3)Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。

 (4)在检查存货盘点结果时，C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。

 (5)Z公司存货盘点记录中记载W材料10 000件，账簿记录15 000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5 000件，表示予以认可。

 要求：请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。

乙注册会计师在执行B公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序，请将答案填入表内的空格中。

E注册会计师在对无形资产的审计中，同意戊公司相应处理的有(  )。

A公司20×8年财务报表正在由ABC会计师事务所审计，20×9年2月12日，A公司准备要求ABC会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给EFG会计师事务所。考虑到发现的A公司财务报表中的舞弊风险，出于职业道德以及对同行负责的目的，ABC会计师事务所将该事项直接告知了EFG会计师事务所的注册会计师。EFG会计师事务所不顾ABC会计师事务所的建议，并且没有对相关行业和A公司的业务进行了解即承接了A公司20×8年度财务报表的审计业务。假定在EFG会计师事务所审计过程中存在以下事项：

 (1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，A公司于20×9年2月20日支付50万元，剩余50万元以对该公司发表的审计意见类型决定是否支付。

 (2)A公司由于人员紧张，在20×8年将财务系统的研发工作外包给EFG会计师事务所，事务所委派王峰注册会计师负责该项目，并为A公司制定财务运作的战略方针。

 (3)EFG会计师事务所的审计项目组成员刘惠注册会计师从北京某商业银行获取120万

 房贷，A公司为其提供担保。

 要求：

 (1)请指出ABC和EFG会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题?

 (2)针对(1)～(3)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

E注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为不会构成重大缺陷的有(  )。

戊公司由于经营情况的需要自行开发了一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，戊公司决定将100万元的费用全部计入到了该项无形资产的成本中，并摊销了20万元。注册会计师提出的调整建议错误的有(  )。