如果w公司会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取允分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑(　　)。

G公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。C公司2006年未经审计的财务报表显示，2006年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本 33600万元。

 G公司于1987年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉。G公司拥有120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。

 2006年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，Ｇ公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。

 ABC会计师事务所连续多年接受C公司财务报表的审计业务，该公司2006年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任G公司2006年度财务报表审计小组的项目经理。

 审计小组外勤负责人A和B及审计小组其他成员于2006年3月24日开始执行该公司 2006年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计G公司的经验并结合2006年情况，A和B确定C公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户的重要性水平如下表：

资料一：2006年度，Ｇ公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的约90%销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的约10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G公司应收A、B、C公司的货款情况如下：

并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2006年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。

因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。

资料二：G公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由P远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨 (每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。

资料三：

A和B注册会计师正在按审计计划的规划，对G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正碗性。在此之前的2月20日，A和B注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为1692件。在进行计价测试前，A和B注册会计师查阅了Y公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为10万元。

A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，A和B注册会计师根据专业判断确定的以材料可容忍错报为6500元，可接受误受风险为5%，相应的置信系数为 1.64，可接受误拒风险为5%，相应的置信系数为1.96，估计的乙材料总体错(点估计值)为4340元，根据以往经验确定的总体标准差为2.5元。

A和B注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。

资料四：G公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。

要求：

(一)假定Ｇ公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程序较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列

问题：

(1)如果将Ｇ公司2006年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率?

(2)在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?

(3)为了确定Ｇ公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。

(二)

(1)请代A和B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。

(2)请指出在样本中未发现错报的情况下，A和B注册会计师运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论的步骤。

(3)假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100%，利用下表，按照上述步骤代A和 B注册会计师实施具体操作。

(4)假定高估的平均百分比为20%，低估的平均百分比均为200%，请代A和B注册会计师决定是否接受总体。

 (三)假定Ｇ公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。

 假定你是注册会计师A和D，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。

 (四)针对资料四中列示的各类固定资产，Ｇ公司编制的盘点计划如下：

 (1)由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室；

 (2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整；

 (3)3月28日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照；

 (4)对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据；

 (5)3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况；

 (6)3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；

 (7)3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；

 (8)召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平

丙股份有限公司(以下简称丙公司)是X公司的全资子公司。该公司成立于2002年初，当时的注册资本为人民币3600万元。2006年初办理增资业务后的注册资本增至人民币 6800万元。

 丙公司2006年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为39323万元，负债总额为 11206万元，未经审计的利润表表明的利润总额为9547万元；丙公司适用的所得税税率为33%。 

 北京ABC会计师事务所接受了丙公司2006年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师H作为该审计项目的负责人。审计小组于2007年3月初开始实施外勤审计工作。

 根据以往经验，H确定了丙公司财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中， H发现了以下需要加以考虑的情况。

 资料一：

 (1)丙公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的10%计提坏账准备。

 丙公司未经审计的资产负债表显示，其2006年12月31日应收账款项的目余额为2000万元，计提的坏账准备为70万元。其他应收款项目的列示余额为40万元，计提的坏账准备为4万元。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下：

(2)资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司2002年2月份应付D公司的材料采购款。经查，丙公司于2002年1月以赊购方式从D公司取得材料并验收入库后因D公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D公司已于2007年末解散。

(3)预收账款及预付账款的明细资料如下：

其中，预收B公司的借方余额30万元系2006年7月收到B公司的100万元预付款后发货出130万元产品而产生的；预付P公司的50万元借方余额系2004年2月预付给P公司的W材料采购款，但F公司因转产已不再生产W材料。

 (4)丙公司自2006年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2006年度主营业务成本减少2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。

 (5)丙公司于2006年12月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元(含税，增值税税率为17%)，成本为400万元已结转。

 资料二：

 (1)H在审查丙公司的投资业务时，注意到丙公司于2006年1月1日以货币资金方式向 C公司投资500万元，取得了C公司当时所有者权益1600万元的30%，计480万元，并对C公司决策产生实质性影响，丙公司规定对此笔业务的股权投资差额按10年期限摊销。H通过实施函证程序，确认2006年C公司实现了480万元的净利润，但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。

 (2)丙公司于2007年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2006年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为1000万元。丙公司据此确认了2006年度的营业外收入2000万元。

 (3)2007年末，为扩大生产规模，丙公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计2400万元，具体内容包括价值2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2007年12月28日办理完毕。

 H对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理层得知，Y公司于2006年1月底经丙公司管理层及X公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2006年末，丙公司仍对该项固定资产计提了 100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。

 要求：

 (一)分别针对资料一中所述的每种情况，指出丙公司的处理是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请丙公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(无须考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同)。

 (二)根据资料二，回答下列问题： 

 (1)针对情况(1)中丙公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。

 (2)针对情况(2)，叙述相关的会计制度规定，指出丙公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议丙公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。在什么情况下，注册会计师必须建议丙公司加以调整?

 (3)针对情况(3)，提出适当的审计处理建议；

 (4)在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序。

 (三)假定除以上情况外，丙公司不存在其他错报。回答下列问题：

 (1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定丙公司经审计的资产总额和利润总额。

 (2)分别单独考虑每种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。

 (3)综合考虑所有情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代注册会计师确定应发表的审计意见类型。

 (4)假定丙公司接受了注册会计师提出全部审计建议，但到审计报告日为止丙公司仍未对与Y公司相关的事项给出进一步答复，请代注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。如果相应的审计报告中含有说明段或强调事项段者，请代为起草该段落。

注册会计师应该对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。请回答：在下列情况下，注册会计师是否违反了对客户的保密义务，并简要分析原因。

 (1)ABC股份有限公司2003年申请股票上市，聘请东方会计师事务所执行上市审计业务，注册会计师甲参与了该审计项目。2003年12月，完成审计业务，出具审计报告。2004年甲通过买卖该公司股票获利35万元。

 (2)注册会计师在对ABC股份有限公司审计过程中，聘请厂电子设备的专家协助完成审计工作。该专家不小心泄漏了该公司的商业机密。

 (3)法院对涉及ABC股份有限公司的案件展开调查，调查过程中向东方会计师事务所取证。会计师事务所未征得ABC股份有限公司的同意，向法院提交审计过程中取得的相关证据。

结合审计风险模型，谈谈《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》与《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》之间的联系。

丙注册会计师审计W公司1999年度会计报表，于2000年2月20日完成外勤审计工作。丙注册会计师了解到W公司于2000年2月25日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于2000年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2000年3月1日完成审计报告并送达W公司，W公司于2000年3月5日公布其1999年度会计报表。

 要求：

 (1)假定W公司2000年2月25日没有发生火灾，简述丙注册会计师对W公司截至2000年3月5日的不同时期的期后事项的责任。

 (2)根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些?所承担的责任有何不同?

尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规的行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。(　　)

在审计过程中，当被审计单位的会计报表，错报、漏报的汇总数低于判断的重要性水平时，该会计报表不能接受。(　　)

确认对A公司销售收入计1000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税发票且已经收到贷款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格(含税，增值税税率为17%)销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。(　　)

对某一重大事项披露与否，当注册会计师与被审计单位意见不一致，并且注册会计师与客户沟通后又被审计单位拒绝修改事项时，注册会计师应根据需作修改事项对会计报表的影响程度，出具无保留意见或保留意见的审计报告。(　　)

注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。通常应取得当时条件下最为妥当的证据。(　　)