注册会计师对或有负债的审计程序一般不包括(　　)。

正保股份有限公司(以下简称正保公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(正保公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%)，正保公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月31日的资产总额为18 000万元，利润总额为150万元。

 张强和孙涛注册会计师接受北京中审会计师事务所的委托，于2007年11月底对正保公司进行预审，以便为编制正保公司2007年度财务报表的审计计划提供依据。张强和孙涛注册会计师将正保公司审计前资产总额的0.5%作为2007年度财务报表层次的重要性水平。

 经了解，受2007年初股市大幅攀升的影响，正保公司在2007年初进行了包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于正保公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括 2007年度发生的非货币性交易和债务重组业务。

 2008年3月6日至12日，张强和孙涛注册会计师在上年预审的基础上，对正保公司 2007年度财务报表的重要项目实施并完成了审计工作，并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务作为审计的重点领域。2008年3月20日，中审会计师事务所完成审计工作，并于当日经正保公司管理层签署了2007年度财务报表。

 资料一：审计正保公司2007年度主营业务收入时，为了确定正保公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张强和孙涛注册会计师拟从正保公司2007年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。正保公司2007年共开具连续编号的销售发票2000张，销售发票号码为第6001号至第8000号，张强和孙涛注册会计师计划从中选取12张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：

 资料二：在针对重点审计领域实施审计程序后，张强和孙涛注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：

 (1)正保公司与西方公司在2007年11月12日签订了一项供销合同，合同中订明正保公司在2007年11月份内供应一批物资给西方公司。由于正保公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求正保公司赔偿经济损失8007元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，正保公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司700万元。但正保公司认为不是基本确定予以赔偿，对该事项没有进行会计处理。该事项可能导致正保公司持续经营能力产生重大疑虑，正保公司提出了拟采取的改善措施，张强和孙涛注册会计师实施必要的审计程序，认为正保公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

 (2)正保公司于2007年1月1日从证券市场上购入黄河公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后子次利息。正保公司购入证券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005．35万元，另支付相关费用10万元。正保公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为9307元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，正保公司对此笔业务进行了如下的会计处理：

 2007年1月1日购入债券时，所作的会计处理为：

 借：持有至到期投资——成本        1 000

   应收利息                 50

   贷：银行存款             1 015.35

     持有至到期投资——利息调整       34.65

 2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：

 借：银行存款                 50

   贷：应收利息                 50

 (3)2006年1月5日，正保公司向华山公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为5007元，增值税额为85万元，至2007年12月31日尚未收到上述货款，正保公司对此项债权已计提5万元坏账准备。2007年12月31日，华山公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，正保公司同意华山公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

 华山公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年12月31日的累计折旧为200万元。华山公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。正保公司已于2007年10月收到华山公司用于偿还债务的上述产品和设备。正保公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。正保公司编制会计分录如下：

 借：库存商品            317.4

   应交税费——应交增值税(进项税额)  51

   坏账准备               5

   固定资产            211.6

   贷：应收账款             585

 (4)正保公司2007年1月31日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31的公允价值为1 800万元(成本 1 700万元，公允价值变动100万元)，2007年1月31日的公允价值为1 920万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月31日，正保公司所作的会计处理为：

 借：固定资产        1 800

   贷：投资性房地产——成本  1 800

 2007年底，正保公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：

 借：管理费用         165

   贷：累计折旧         165

 (5)2007年4月26日，正保公司购入黄山公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。正保公司另支付相关费用10万元。当日所作的

东大会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度的会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年 11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录的事项，摘录如下：

 (1) 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

 (2) 会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。

 (3) 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。

 (4) 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

 (5) 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

 要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

正大有限责任公司设立于2005年11月15日，由A公司和B公司共同出资组建，其中，A公司为中方，B公司为外方。正大有限责任公司注册资本为人民币10 000万元，其中A公司出资人民币4 000万元，占注册资本的40%；B公司出资6 000万元，占注册资本的60%，双方均以货币出资。2005年11月18日得强会计师事务所对正大有限责任公司设立验资进行了审验，审验结果是双方出资符合法律法规、合同章程的规定，并出具了验资报告(文号：得验字[2005]2356号)。

 2008年5月1日双方约定对正大有限责任公司增资人民币5 000万元，并约定于2008年5月30日前一次缴足增资额，A公司应出资2 000万元，其中以货币出资1 000万元，以厂房出资1 000万元；B公司出资3 000万元，其中以货币出资1 000万元，以进口的机器设备出资2 000万元。

 2008年5月15日，A公司以货币出资人民币1 000万元，厂房经评估并经双方确认的价值为人民币1 369万元。

 2008年5月17日，B公司以从另外一外商投资企业分得的人民币利润出资500万元，又从境外汇入正大有限责任公司外币账户美元70万元。机器设备经商检部门检查鉴定的价值为美元275万元。出资当日汇率为1美元兑换7．5元人民币；合同约定汇率为1美元兑换 7.6元人民币。

 假设：(1)经双方同意，并报经批准，本次增资中，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。

 (2)惠威会计师事务所的张斌和李平注册会计师于2008年5月15日完成了验资的主要工作，所获取的验资事项声明上签署的日期为2008年5月16日，2008年5月17日会计师事务所完成了验资报告的编写工作。

 要求：针对正大有限责任公司本次增资情况，请以惠威会计师事务所注册会计师的角度考虑并分别回答下列问题。

 (1)针对外方直接从境外汇入的外币出资，注册会计师最应当实施的特殊审验程序是什么?

 (2)针对中方的厂房出资，注册会计师实施的主要审验程序是什么?  (3)针对外方的进口机器设备出资，注册会计师实施的审验程序中，除了实施与内资企业实物出资相同的审验程序外，还应当实施哪些特殊审验程序?

 (4)注册会计师应当实施哪些程序以关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况?

 (5)请代为编写验资报告。

L注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2005年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：

 (1) 固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧＝49580/11296

注：通用设备从2004年1月起转入为不需用的设备。

(2) X公司2005年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为L注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

X公司拟申请公开发行A股票，委托ABC会计帅事务所审计其2005年度会计报表，双方于2005年底签定审计业务约定书。

 假定：ABC会计师事务所及其审计小组成员与X公司存在以下情况：

 (1) ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书中约定：审计费用为1000000元，X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

 (2) 2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，由X公司做为担保人向银行取得借款10000000元，用于购置办公用房；

 (3) ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师目前担任X公司的独立董事；

 (4) ABC会计师事务所聘用专家协助开展工作，要求该专家书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务；

 (5) 审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X公司的会计员；

 (6) X公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

 [要求] 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

审计人员对该公司的媒炭制品进行审查时获得如下资料：全年共生产2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600 000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元，试运用单位平均数估计抽样方法(暂不考虑可容忍误差和可信赖程度)，估计本年度产品的总成本。是5820000元。(　　)

承上述题目，如果运用比率估计抽样得出的总成本是5724000元。(　　)

监盘中按存货金额75%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。(　　)

Y公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元、可变现净值为50万元的存货计提了跌价准备50万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为26万元。助理人员确认Y公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。(　　)

存货监盘的程序主要采用实质性测试的方式来获取有关存货存在的证据，一般不依赖控制测试来获取该类证据。(　　)