针对L公司的下列或有事项，注册会计师应提出审计调整建议的有(　　)。

上海通达科技有限公司(以下简称通达公司)成立于2000年，是一家以生产和销售电子元件为主营业务的公司。该公司2004年度会计报表系由V会计师事务所审计，并被出具了否定意见审计报告，2005年10月，通达公司决定不再与V会计师事务所签约，并改聘 W会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。

W会计师事务所接受委托后，组成以注册会计师李欣为项目经理的项目组具体执行通达公司2005年度会计报表审计业务。项目组针对通达公司2005年前10个月的财务状况、经营成果和现金流量，确定了其2005年度会计报表层次的重要性水平为20万元。 2006年2月12日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。资料一：通达公司于2006年1月8日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。

资料二：通达公司共有三个生产车间，T材料是生产所需的主要原材料，价值较高，收发频繁。按通达公司的规定，领用T材料时，首先由领用人填制本车间自行编制、一式三联、无编号的材料申请单，经领料人所属班组的负责人签字后，报车间统计员登记备案、加盖本车间领料专用章，然后据以填制仓储部门统一编制、连续编号、由领料人员签字的领料单。材料申请单一联由生产班组留底，一联交统计员，另一联附在领料单后。仓储部门在将领料单与材料申请单核对无误后，按照领料单的内容发放T材料给领料人。领料单一式三联，其中附材料申请单的一联留存仓库，其余两联分别返还给生产车间的统计员以及交给财务部门进行成本核算。

资料三：通达公司2005年度共发生付款业务8000余笔。按规定，每笔付款均要经过申请、审批、复核、付款四个环节。具体规定为，首先由应付凭单部门根据付款凭单填制付款申请单，然后交由财务部门负责人审批签字，再经专门的复核人员复核，并将付款凭单连同经批准和复核无误的申请单交由出纳员小李办理付款业务，填制付款凭单并在凭单上签字。

资料四：李欣对各个项目组成员的工作底稿进行复核时，发现通达公司2005年度发生的业务中存在以下问题：

(1)按审计计划的规定，审计通达公司2005年10月份发生的一项金额为40万元的短期投资业务时，需要检查相关的投资合同、凭证及账簿记录等内容，为此，通达公司财务人员向注册会计师提供了公司投出资金的支票存根和该项短期投资业务经办人K先生亲笔书写的书面说明书。经了解，K先生是通达公司总经理的亲属，并不在通达公司任职，但经常出入通达公司，并以私人关系名义帮助总经理办理一些日常事务。K先生在说明书中明确承诺该笔投资的投资收益不低于半年期银行贷款利息。经核对，支票存根、说明材料和账簿记录相关的金额完全一致。

(2)对库存存货实施监盘后，李欣通过核对存货汇总表和账簿记录，发现账面记录的存货余额比盘点确认的实际金额少707977.73元。经查，2005年9月，通达公司按合同规定从Y公司购入价值707977.73的电子原件若干，当月收到原件后已验收入库，数量、价值等均符合合同规定，但到年底为止尚未收到Y公司的销货发票，通达公司因此也未向Y公司付款。财务人员认为此笔材料采购无法入账。

(3)为了提高财务数据质量，通达公司内部审计人员对上午财务记录进行了复核与检查，发现上年一项生产设备的折旧被少提了1.453.44元，该项生产设备目前仍在使用。此后，注册会计师要求项目组成员对累计折旧项目实施进一步检查，结果发现2005年度管理费用项目包含的办公设备折旧费中还有33473.21元应当由2003年度和2004年度承担，前任注册会计师均未发现这些情况。审计人员要求通达公司就此调整以前年度会计报表，但管理人员基于本年经营略有盈余，要求财务人员将这部分折旧费计入了2005年度的管理费用中。

(4)2003年初，通达公司以3634100元的价格从H公司购得了一项专利技术的使用权。按该项技术的具体情况，到2004年末为止，通达公司本应按每年648050元的金额摊销 1169000元，但由于双方在使用范围和技术支援等方面未能达成完全一致，通达公司在已经实际使用该专利技术的同时并未摊销。据了解，前任会计师事务所正是因为该事项对其2004年度会计报表出具了否定意见审计报告，并拒绝继续对其2005年度会计报表进行审计。李欣经过审计确认：2005年度，通达公司仍未进行摊销。2006年初，通达公司最终与H公司达成一致，决定从2006年起开始摊销。

(5)李欣对通达公司所得税项目进行审计时，发现2005年度利润表的所得税项目中包含了应由2004年度承担的所得税1537.10元。

(6)2006年2月初，H公司根据与通达公司签署的专利技术使用协议，对该项专利技术的使用情况进行了监督检查，结果发现通达公司违反协议规定，于2005年7月将该项专利技术使用权进行二次转让，转让价为370万元。虽然2005年并未实际收取转让费用，但H公司已有充分证据证明L公司从通达公司得到了该项专利技术的实际使用权。据了解，H公司已打算于2006年2月底以前向法院起诉，要求通达公司赔偿转让金额的5倍，并已就这一决定向通达公司发出了律师告知书。注册会计师认为这是一个严重的事项，为此专门与通达公司管理层人员进行了沟通。管理层人员的答复是：L公司是本公司的业务协作单位，正按双方签署的协作合同使用该项专利技术为通达公司加工电子产品，并未违反其与H公司之间的协议。通达公司已经聘请了律师进行应诉，但律师表示目前还难以对应诉结果进行合理预测。

(7)2006年2月10日，通达公司董事会做出决定：为提高企业经营管理水平和生产能力，通达公司将于2006年3月8日与L公司实施合并，成立通达&L联合公司，并决定聘请执行本公司2005年度会计报表审计业务的W会计师事务所执行此项合并事宜的审计业务。

(8)2006年2月16日，经与L公司协商后，通达公司以合并后将不再使用的生产：设备 A(账面余额为11万元、公允价值为10万元)、B(账面价值为12万元、公允价值为 15万元)以及应收X公司的100万元销货款与L公司应收P公司(L公司的重要客户)的销货款120万元进行交换，相关的税、费均由通达公司支付。此项业务已于2006年2月18日完成。

要求：

(一)针对资料二，请代注册会计师李欣评价通达公司T材料的领用制度是否存在缺陷，如认为存在缺陷，请具体指明缺陷所在，并简要说明理由。

(二)针对资料三中情况，李欣认为通达公司付款业务的内部控制设计合理，并决定采用停——走抽样法从付款凭证中抽取若干张对该项内部控制进行控制测试。根据执业经验，李欣确定了对抽样的可信赖程度为90%，可容忍误差为8%。

(1)请利用下列《停——走抽样初始样本量表》及《停——走抽样样本量扩展及总体误差评估表》(请见教材，为节省篇幅，本题未列示此表)编制相应的《停——走抽样决策表》，列示计算过程；

(2)假定李欣指定助理人员小马具体实施抽样，如果在前20个样本中没有发现误差，小马应采取何种进一步措施。

(3)假定检查至第48个付款凭证时，首次发现了误差，指出小郭应如何根据第49个样本结果做出下一步决策。

(4)如果累计样本量达到70时，小郭已累计发现了5个误差，请对小郭的工作进行评价。

(三)针对资料四，假定所有事项对通达公司都是重要的，并假定通达公司无法对事项 (1)提供进一步证据，已于2006年初向相关税务部门缴纳了所得税5133.69元，并在通达公司的协助下与前任会计师事务所进行丁必要的沟通，请代注册会计师李欣提出相关的审计处理建议。需要提请通达公司调整会计报表的，请直接列示调整分录；需要提请通达进行披露的，亦请说明。针对个别事项列示审计调整分录时无须考虑相关税费、损益结转、利润分配等事项，但请基于全部调整分录指出对通达公司利润总额及净利润的影响额以及相应的调整建议。

(四)假定通达公司接受了注册会计师提出的全部调整建议，并且不再存在其他需要调整的事项，请代注册会计师设计并填列资产负债表试算平衡表和利润表试算平衡表，并具体说明相关试算平衡表中利润总额、所得税、净利润、未分配利润(包括年初未分配利润)的填列依据，列示计算过程，进而指出对2005年末未分配利润的调整数。

(五)假定通达公司接受了注册会计师的所有审计建议，请代为确定相应的审计意见类型，简要说明理由；

(六)假定通达公司以其与H公司在2006年初才达成协议为由，认为应自2006年初开始对专利技术使用权实施摊销，拒绝接受注册会计师的摊销建议。请代注册会计师确定相应的审计意见类型，并简要说明理由。

盛夏会计师事务所与X有限责任公司(以下简称X公司)于2005年6月6日签署了有关 X公司2005年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于2006年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2006年3月5日以前结束X公司2005年度会计报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。

2006年2月8日，方元要求助理人员李民对X公司客户的回函情况进行归集、整理。李民在归集整理后，及时向方元作了汇报，相关情况如下。

资料一：于2006年2月8日寄出的100封积极式询证函中，下列情况之外，均与X公司的账面记录一致：

(1)客户A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。

(2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明X公司的记录属实，但因B公司相关经手人失踪，无法付款。

(3)C公司回函表明，其从未向X公司定购商品，但确实于2005年12月20日收到发自 X公司的H产品。2006年1月10日，已将此情况告知X公司销售部门，相关人员要求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将满，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发，但表示可以免收X公司的仓储费用。

(4)D公司回函表明，确实以到货点交货的方式向X公司定购了80万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向X公司转达“尽快发出货物”的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。

(5)发给E公司的询证函至2月8日止没有收到回函。李民按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达200万元的预付账款。

(6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，李民将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。资料二：X公司的应付账款明细账资料显示，该公司应付20家债权人300万元材料款。按审计计划，审计小组人员于2006年2月25日进驻X公司后，详细检查X公司2006年 1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。

方元于2006年1月20日获悉，因X公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。据此，方元察觉到X公司可能存在高额的未入账应付账款。控制测试表明，X公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等，但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，因当地有关部门已立案侦察，X公司不愿向方元提供更多的情况。

资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了X公司部分账户的情况(金额单位：万元)。

资料四：

2006年2月25日，盛夏会计师事务所的审计小组按照审计计划规定开始对X公司2005年度会计报表实施外勤审计工作。

(1)2月24日，盛夏会计师事务所直接收到了A公司的再次复函，但经与第一次复函核对，其应付X公司的款项金额比第一次回函减少了10万元。经查，确认A公司已于 2006年2月15日向X公司支付了10万元的款项，X公司出示了收款凭证。

(2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给审计小组负责人方元，经询问X公司得知，此笔应收账款已经进入诉讼程序；

(3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发给C公司的商品未能办理转发，X公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金；

(4)经查，销售给D公司的产品确实于2005年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运产品的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。说明材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔，并在得到赔偿后按其与X公司签订的承运合同，向X公司支付所运载商品的成本价值；

(5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系 E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接停而未能通话。

(6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。

要求：

(一)针对资料一中的每种情况，假定现在是2006年2月8日，指出方元应要求李民分别进行怎样的反应?

(二)针对资料二，请回答下列问题：

(1)何种情况下，方元应对X公司的应付账款实施函证程序?

(2)函证应付账款时，注册会计师方元应如何选择函证的对象?最好采用何种函证方式?

(3)根据应付账款账户记录选择函证对象有助于发现X公司以什么方式低估的应付账款?

(4)为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，方元可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象? (5)对于最终未回函的重大项目，方元应实施何种替代程序?

(三)针对资料三，回答下列问题，并将答案填入表格内。其中必须的函证的，在“是否函证”栏内填写“必须”，必要时需要函证的，填写“可以”，不函证的，填写“无须”。

(四)针对资料四，指出方元应根据每种情况的最新进展，做出怎样的决策或反应。

ABC会计师事务所派出审计小组对R公司2005年度会计报表进行审计。注册会计师 A负责审计货币资金项目。R公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师A来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会计师A在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后， 由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由注册会计师A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师A来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。

 要求：请指出注册会计师A在监盘过程中的不当之处。

某会计师事务所2006年2月10日接受S公司的委托，对S公司2005年12月31日的会计报表进行审计。在审计存货项目时，据S公司讲，公司已于2005年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份S公司2005年12月31日的“存货盘点表”。

 资料一：S公司存货盘点表(部分)

 盘点日期：2005年12月31日 数量单位：件 金额单位：人民币元

资料二：经注册会计师检查发现：

 (1)C产品之所以出现盘亏，系S公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致；

 (2)D产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系S公司主营业务成本结转错误所致；

 (3)E产品之所以出现盘盈，系S公司有部分销售退回未入账所致；

 要求：

 (1)对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计?

 (2)导致盘点表中“B产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么?

 (3)结合C产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的会计报表产生什么样影响?

 (4)什么情况下，可能出现盘点表中“D产品”这一情况?这对企业的利润表会产生什么样的影响?

 (5)企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响?

 (6)企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?

亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对XYZ有限责任公司2005年度的会计报表实施审计，其中，对“应收账款——ABC公司  400万元”的账目采用肯定式(积极式)函证，助理人员初拟了一份以下询证函，请指出有何不妥当之处。

 企业询证函

ABC有限公司：

 本事务所接受委托对XYZ的会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证XYZ本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司 (通信地址：略)。

 1．XYZ公司与贵公司的往来账项列示如下：

2．其他事项

 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。

                         亚洲会计师事务所(盖章)

                              2006年2月28日

 结论：

 (1)数据证明无误。

                    ABC有限公司(盖章、签字) 年 月 日

 (2)数据不符，请列明不符金额。

                    ABC有限公司(盖章、签字) 年 月 日

在出具审计报告之前，如果注册会计师Q发现被审计单位Y公司的董事会会议记录上记载的长期投资为2 000万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为6 000万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，该注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。(　　)

注册会计师Q在审计过程中发现以下情况：2005年度，Y公司以108元/公斤的售价将1 000万公斤甲产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为2005年度的主营业务收入，相应结转了甲产品成本90 000万元，货款尚未结算。甲产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已将售价高于市场价格的部分计入“资本公积——关联交易差价”明细科目，并在报表附注中就该关联方交易事项予以披露。注册会计师认为此事项对Y公司而言是重要的，但在确定审计意见时无须考虑此事项的影响。(　　)

注册会计师Q审计的Y公司2005年末固定资产总额为5 000万元，但在外勤审计结束日2006年3月30日发现Y公司固定资产总额已锐减为4 000万元。询问管理当局后得知Y公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新设备将于2006年5月30日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。(　　)

N会计师事务所派遣注册会计师Q对Y公司2005年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干需要考虑的重大事项，请代为做出正确的专业判断。

与审计中发现核算误差后的处理方法类似，对于审计中发现的重分类误差，注册会计师也应根据重要性原则，将其区分为调整的重分类误差和未调整重分类误差两类，以便决定是否建议被审计单位调整以及如何调整。(　　)

助理人员发现2005年W公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此，他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认2005年新增固定资产的账面价值。(　　)