Y公司以前年度采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。2009年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账。Y公司根据应收款项和账龄计提了相应的坏账准备，未考虑计提前坏账准备账户的余额。助理人员认为(  )。

针对资料一、二和资料三，假设该公司接受注册会计师的所有调整建议，请代写审计报告。

针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，假定X公司拒绝接受CPA针对事项(1)至事项(5)提出的审计调整建议，请分别就事项(1)至事项(5)，指出注册，会计师A应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

Y股份有限公司(以下称为“Y公司”)是一家生产电子产品公开发行A股的上市公司。ABC会计师事务所的注册会计师B负责对其2009年度财务报表进行审计，2010年2月20日完成审计工作，2009年度财务报告于2010年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

 资料一：Y公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

 资料二：注册会计师B了解到Y公司2009年出现以下情形：(1) 累计经营性亏损数额巨大； (2) 过度依赖短期借款筹资；(3) 无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(4) 存在大量长期未作处理的不良资产；(5) 主导产品不符合国家产业政策。经过审计，注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。

 资料三：注册会计师B发现Y公司存在下列事项： (1) 2009午12月31日，Y公司期末存货有关资料如下：

 2009午12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2009年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。Y公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2010年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台 3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台 0.2万元。

 2009年11月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。

 2009年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。

 2008年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备； 2009午销售C产品结转存货跌价准备100万元。 Y公司按单项存货、按年计提跌价准备。

 Y公司财务资料显示，其2009年12月31日转回了原为C产品计提的存货跌价准备50万元，并作以下账务处理：

 借：存货跌价准备—C产品  50

  贷：资产减值损失     50

 (2) 通过实施销售的截止测试，发现Y公司 2009年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本” 900万元，贷汜“库存商品—甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失”117万元，贷记“坏账准备”117万元作为审计调整分录。Y公司的计提坏账比例为：账龄1年以内的计提坏账比例为10%，1～2年的为30%。

 Y公司接受审计调整建议，对2008年度财务报表予以调整，但未对2009年度的相关会计分录进行调整。该笔应收账款在2009年12月31日尚未收回。

 (3) Y公司2008年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年。每年租金50万元，2009年 12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。Y公司会计于 2009年年末做了如下会计处理借记“营业外支出”50万元，贷记“预计负债”50万元。

 (4) Y公司于2008年1月1日从某银行取得年利率4%，两年期的贷款200万元。现因Y公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延K到期日至2010年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息16万元，本金减至 180万元，但附有一条件：债务重组后，如Y公司自2010年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。Y公司会计估计其在2010年度将盈利10万元，在 2009年12月31日做了如下会计处理，借记“长期借款”216万元，贷记“长期借款—债务重组”180万元，“营业外收入”36万元。

 要求：

针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(4)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提、出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2009年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。 A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120万元。X公司2009年度财务报告于2010年 3月18日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A注册会计师获取的其他相关资料如下：

 资料一：X公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额见表1：

 资料二：X公司最近两年的部分主要报表项目情况见表2。

 资料三：注册会计师A在对X公司审计过程中注意到以下事项：

 (1) X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2009年 12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况见表3：

 (2) X公司于2009年8月取得了国某外上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制2009年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2010年3月24日，该外国上市公司因所在地发生飓风灾难造成其股票市场价值与2009年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。

 (3) 注册会计师A在审计x公司2009年财务报表时发现X公司于2009年3月31日对某建筑物进行改造，该建筑物的账面原价为3200万元，按照直线法计提折旧1000万元。在改造过程中，领用工程用材料700万元，领用生产用原材料200万元，其他支出310万元，被替换部分建筑物账面原价800万元，全部报废，没有任何残料收入，X公司确认改造后建筑物融入账价值为3444万元。X公司增值税率为17%。

 (4) X公司从2009年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费含增值税40000000元、人工工资 6000000元，以及用银行存款支付的其他费用 4000000元，总计50000000元，其中，符合资本化条件的支出为36000000元，2009年12月 31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。X公司在2009年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出—资本化支出”36000000元，“研发支出—费用化支出” 14000000元，贷记“原材料”40000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款” 4000000元；在确认费用化支出时，借记“管理费用”14000000；贷记“研发支出—费用化支出”14000000；在确认无形资产时，借记“无形资产”36000000元，贷记“研发支出—资本化支出”36000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用—专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。

 (5) X公司2009年1月1日以3000万元的价格购入甲公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时甲公司可辨认净资产的公允价值为 11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司2009年实现净利润600万元，X公司取得该项投资后对甲公司具有重大影响，2009年度X公司就该事项所做的会计分录如下：

 购买时，借记“长期股权投资—成本”3015万元，贷记“银行存款”3015万元；年末未确认投资收益。

 要求：

针对资料二的表2，请代注册会计师A确定重要的审计领域。

针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，清分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

ABC有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC有限责任公司注册资本为人民币5000万元，于2009年6月30日前一次缴足，其中，甲公司应出资3000万元，具体包括：货币500万元，厂房1500万元，土地使用权1000万元；乙公司应出资2000万元，具体包括：货币800万元，机器设备1200万元。

 2009年5月25日，甲公司以货币出资500万元，厂房账面价值1 500万元，经评估价值为1600万元，土地使用权账面价值400万元，评估价值为1050万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。

 2009年5月27日，乙公司以美元97万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146万美元(当日汇率为1美元兑换8.3元人民币)。

 假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。

 (2)ABC有限责任公司于2009年7月5日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师X、Y于7月10日完成了外勤工作。

 要求：(1)请说明注册会计师X、Y对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序(须列出不少于三项审验程序)。

 (2)代注册会计师X、Y草拟一份验资报告。

ABC会计师事务所于2010年2月9日接受了丙公司的委托，审计其2009年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请你判断一下有无不妥之处?若有，请予以更正。

 (1)丙公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

 (2)所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

 (3)有一批委托丁公司代为保管的存货，对此检查了与该存货有关的备查记录。

 (4)C注册会计师在制定监盘计划时，应与丙公司沟通确定检查的重点。

 (5)对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

中永会计师事务所的注册会计师A和B于2010年3月10日完成了对沙城股份有限公司2009年度财务报表的审计和相关的内部控制鉴证工作，2009年度财务报告于2010年3月12日获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告：

 财务审计报告

 沙城股份有限公司董事长：

 我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表，利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

 一、管理层对财务报表的责任

 按照企业会计准则的规定编制财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括： (1)选择和运用恰当的会计政策；(2)作出合理的会计估计。

 二、注册会计师的责任

 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

 三、审计意见

 我们确认，沙城公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面真实地表达了沙城公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。

                      中国注册会计师：A(盖章)

 中国××市                 二○一○年三月十三日

 要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。

ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据的数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。

 要求：

 (1)请简述一下审计证据的性质。

 (2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。

 (3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。

在对销售与收款循环的审计中，发现L公司对销售收入的确认有以下做法，其中不正确的有(  )。