注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时,应当考虑的主要因素包括(    )。

华兴公司系2001年1月1日设立的股份有限公司,执行《企业会计制度》,每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布,2001—2003年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下。

(1)2001年5月,华兴公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元贷款,该无形资产的账面余额为200万元,已计提了减值准备5万元。在清偿过程中,华兴公司支付了相关税费25万元,并办妥了有关法律手续。华兴公司于2001年5月作了借记应付款项240万元和无形资产减值准备5万元,贷记无形资产200万元、银行存款25万元和营业外收入———出售无形资产收益20万元的会计处理。

(2)2001年1月10日,华兴公司出资600万元,参股组建E公司,E公司注册资本4000万元,华兴公司持有其15%的股权。2001年度和2002年度,华兴公司以E公司经营业务不佳为由,分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2003年1月1日,经E公司股东会同意,华兴公司签署股权转让协议,以720万元的价格转让其在E公司的全部股权。股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元,评估值为4800万元。华兴公司于2003年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续,作了借记银行存款720万元和长期投资减值准备250万元,贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上E公司2001年度和2002年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。

(3)华兴公司与Z公司均系X公司的子公司,但华兴公司与Z公司之间并无投资关系,也不拥有共同的关键管理人员。经批准,华兴公司与Z公司于2003年8月1日签订协议,Z公司同意华兴公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。华兴公司短期股票投资的账面余额为500万元,当日市价为400万元,已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费,华兴公司对该交易作了如下会计处理:借记应付账款———Z公司800万元、短期投资跌价准备60万元,贷记短期投资500万元、贷记资本公积———其他资本公积360万元。

(4)2003年3月1日,华兴公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业债券,债券票面月利率4‰,其中的9000万元用于建造生产厂房(2003年12月31日尚未完工),6000万元用于补充流动资金。华兴公司对债券发行作了相应的会计处理,但未计提2003年度的债券利息。

(5)2003年12月1日,华兴公司经批准,将短期闲置的10000万元的资金通过银行委托贷款贷出,月利率0.8%,华兴公司作了借记其他应收款———银行委托贷款科目10000万元、贷记银行存款科目10000万元的会计处理,但对2004年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。

(6)2003年1月1日,华兴公司出售了在A公司中的部分股权,股权比例从40%降至15%,对A公司改按成本法核算,并冲回2003年之前3年原按权益法核算已计入投资损失中的属于25%的部分,共计1000万元,相应调整为2003年度的投资收益。

(7)华兴公司2003年7月1日出资300万元,与其他企业合资设立注册资本为1000万元的甲公司,并拥有甲公司30%的股权。甲公司未经审计的2003年度会计报表反映的净利润500万元,所有者权益为1500万元,所得税为0(甲公司所得税税率为33%,2003年尚未计提所得税)。华兴公司据此按权益法确认了150万元投资收益。经审计,发现甲公司2003年度实际净利润-500万元,甲公司2003年12月31日实际所有者权益为500万元。

要求:如果净化会计师事务所的注册会计师于2004年3月对华兴公司2001—2003年度的会计报表进行审计,并出具2001—2003年度的审计报告,假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平,针对上述交易事项,注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的,请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时,不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

ABC有限责任公司经批准,由甲公司(合资中方,下同)和乙公司(合资外方,下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程规定,ABC公司注册资本3000万美元,由出资双方分两期于2003年6月30日前缴足,其中第一期应于2002年12月31日前缴足,甲公司应出资1800万美元,其中,货币出资200万美元(应于第一期出资到位),房屋、建筑物等出资1150万美元(第一期应出资400万美元),土地使用权出资450万美元(应于第一期出资到位)。乙公司的出资按1美元兑换8.30元人民币折算,乙公司应出资1200万美元,其中,货币出资600万美元(应于第一期出资到位),机器设备出资400万美元(第一期出资150万美元),无形资产出资200万美元。甲、乙公司已在2002年12月31日前办理了第一期出资,并请XYZ会计师事务所注册会计师X、Y进行验资。X、Y于2003年1月18日出具了编号为“审验字006号”的验资报告及ABC有限责任公司第一期注册资本实收情况明细表如下。

甲公司于2003年1月18日第二期出资,其中缴存ABC公司开户银行407万元人民币,出资的房屋、建筑物的会计账面记录为6300万元人民币,评估并经确认的价值为6210万元人民币,乙公司于2003年5月25日投入ABC公司的机械设备,原始发票价格为249万美元,商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为232万美元,所提供ABC公司的专利技术经评估为205万美元。

假定:

(1)经出资双方同意,并报经国家资产管理部门和外经贸主管机关批准,双方实际出资超出注册资本部分作资本公积处理。

(2)经乙公司同意,并由ABC有限公司出具确认函,甲公司缴存的实物资产和无形资产在2003年12月31日前办理财产权转移手续。

(3)XYZ会计师事务所注册会计师X、Y于2003年7月1日进驻ABC有限责任公司进行验资,7月8日完成验资工作,7月10日提交验资报告。

(4)截至2003年7月8日,ABC有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。

要求:

(1)根据上述资料编制第二期注册资本实收情况明细表及累计注册资本实收情况明细表;

(2)根据《独立审计实务公告第1号———验资》,编制验资报告和验资事项说明(组建审批情况略)。

ABC会计师事务所注册会计师A和B在对X股份有限公司(简称X公司)2002年度合并会计报表进行审计时发现:X公司拥有Y公司60%的股份,Y公司已纳入X公司的合并会计报表的合并范围。当年X公司向Y公司销售商品500万元,占X公司全部销售收入的5%。X公司管理当局认为,由于Y公司已纳入其合并会计报表,内部销售已经抵消,因此,未在会计报表附注中进行任何披露。

要求:

(1)请根据会计准则,说明X公司的做法是否恰当,并说明理由。

(2)根据审计准则说明A和B注册会计师对该事项的审计程序。

注册会计师对ABC股份有限公司2003年度会计报表进行审计,取得下列书面审计证据。请分析下列审计证据的可靠性,按照审计证据的可靠程度从高到低排列,并简要说明理由。

(1)ABC股份有限公司采购设备所签订的合同原件;

(2)ABC股份有限公司销售货物签发的销售发票;

(3)ABC股份有限公司的律师对该公司或有负债的证明函件;

(4)ABC股份有限公司签发的管理当局说明书。

为帮助会计报表使用者正确、全面理解相关信息,注册会计师应当在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表。(    )

A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2002年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中,存在以下事项。

(1)甲公司为有限责任公司,拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元,审计确认的资产总额为10000万元,负债总额为6500万元,净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元,资本公积为500万元。

(2)乙公司为中外合资经营企业,其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资,并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后,验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。

(3)丙公司经国家批准实施债转股,其原注册资本为3000万元,审计后的资产总额为11100万元,负债总额为8000万元,净资产为3100万元(其中资本公积为50万元),评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定:债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免,960万元转为股权,债权转股权的比例为1.2∶1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元,资本公积为750万元。

(4)丁公司为有限责任公司,原注册资本为600万元,资产总额为1200万元,负债总额为300万元,净资产为900万元。经股东会决议,丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后,注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元,其中注册资本为400万元。

(5)中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价2000万元出资,己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1∶8.23,出资当月1日汇率为1∶8.21,出资当日汇率为1∶8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况,验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。

如果被审计单位的内控不太健全,注册会计师应当扩大实质性测试,以发现报表中的严重错报,否则就可以认为是重大过失。(    )

注册会计师与被审计单位在实收资本(股本)及相关的资产、负债的确认方面存在异议,且无法协商一致时,注册会计师应当拒绝出具验资报告。(    )

实施1999年度主营业务收入截止测试时,注册会计师应当以该年度的销售发票为起点,以检查是否高估主营业务收入。(    )

注册会计师审查股票发行费用的会计处理时,若股票溢价发行,被审计单位应将各种发行费用作为长期待摊费用。(    )