如果注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为5%，可容忍的偏差率为8%，确定的预期总体偏差率为2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度风险为 5%，预期发生的样本偏差数为2时的风险系数为6.3)，以下说法正确的有(  )。

  

XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2009年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2010年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2009年度财务报表审计的工作，XYZ公司的财务报表批准日为 2010年3月20日，2010年3月22日提交了审计报告，2010年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2009年度的未审净利润为21700万元。

 资料一：XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。

 资料二：注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2009年度业务中存在以下需要考虑的事项：

 ①XYZ公司2009年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计分录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2009年12月31日，货款尚未收回。2010年1月9日，因质量不合格，甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。

 ②2009年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2009年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。

 ③2009年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：

 借：资本公积——其他资本公积                  50

   贷：交易性金融资产                       50

 ④XYZ公司于2009年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2009年4月1日，XYZ公司作了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务作进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。

 ⑤2009年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2009年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。 2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2010年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2010年度作了如下会计处理：

 借：营业外支出                        4200

   贷：其他应付款                        4200

 这一事项使得XYZ公司2010年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。

 ⑥2010年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2009年度利润分配预案：“按2009年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未作出会计处理。

 要求：

 (1) 针对资料二第①至第⑥事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2009年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。

 (2) 如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二中的第①至第⑤事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项①至事项④提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第⑤事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

 (3) 假设只存在事项⑤，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。

 审计报告

 XYZ股份有限公司全体股东：

 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2009年 12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

 一、管理层对财务报表的责任

 按照企业会计准则的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责位。这种责任包括： (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

 二、注册会计师的责任

 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

 P会计师事务所(盖章)                中国注册会计师：X(签名并盖章)

                           中国注册会计师：Y(签名并盖章)

 中国北京市                         二○一○年三月二十日

XYZ会计师事务所的注册会计师正在使用非统计抽样方法测试ABC公司2009年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。ABC公司2009年度的销售收入大约为25000000元。当年12月31日共有905个应收账款账户，借方余额共计4250000元。这些账户余额在10元到140000元之间。总体中有5个金额超过50000元的账户，共计500000元；另有40个贷方余额账户，共计5000元。

 注册会计师作出下列决定：

 (1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；通过分析程序，注册会计师合理确信应收账款不存在重大的低估。

 (2)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试。

 (3)注册会计师决定对5个金额超过50000元的账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。

 (4)注册会计师决定采用分组抽样。根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由200个余额大于或等于5000元的账户组成(账面金额总计2500000元)，第二组由余额小于5000元的其余账户组成(账面金额总计1250000元)。确定的可容忍错报为125000元，预计应收账款的错报为35000元。注册会计师决定对这些账户的余额进行函证，除非有证据表明应收账款有重大错报，注册会计师不拟采用其他程序来验证应收账款的余额。

 要求： (1)注册会计师确定样本规模应是多少?

 (2)假定注册会计师决定将计算出的样本在两组之间分配，方案是确定每组的函证数量大致与该组账户的账面金额成比例。注册会计师对其中抽取的账户与5个金额超过50000元的账户的函证后审定结果如下：

 注册会计师对认为以上存在的错报是由会计流程中的普通错误所导致的。注册会计师考虑了所发现的错报，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算根据样本项目推断的错报总额。

 (3)ABC公司管理层同意更正已发现的所有错报，请计算确定注册会计师是否可接受抽样的总体?

请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表：

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。

 (1) 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

 ①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店， 25家为加盟店；

 ②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；

 ③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。

 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

 ①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至 12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；

 ②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

 ③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2009年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；

 ④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。

 (2) 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

 ①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、 24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；

 ②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)；

 ③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认；

 ④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；

 ⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；

 ⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。

 (3) 在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：

 ①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；

 ②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；

 ③代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；

 ④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

 要求：

 (1) A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

 (2) A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

 (3) 甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。

 (4) 在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作?

 (5) 由于A和B注册会计师未能对2008年年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何种措施?

假设在对丙公司实施财务报表审计业务时，分别出现下列事项导致注册会计师出具了不实报告：①会计师事务所与被审计单位恶意串通；②会计师事务所制定的审计计划存在明显疏漏；③未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；④明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；⑤错误判断和评价审计证据；⑥明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明。

 要求：

 (1)指出上述事项中，哪些事项应当由会计师事务所与被审计单位承担连带责任(只写出事项编号即可)。

 (2)指出上述事项中，哪些事项应当由会计师事务所按过失大小确定其赔偿责任(只写出事项编号即可)。

 (3)指出注册会计师侵权责任的法律构成要件。

XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师协会会员职业道德守则的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德守则的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。

 (1)XYZ会计师事务所于2010年1月30日承接了Z公司的2009年度财务报表审计业务，Z公司是上市公司，Z公司的CFO曾是XYZ会计师事务所的主任会计师，于2009年7月1日离职并加入Z公司。

 (2)注册会计师B在执行了W上市公司财务报表审计业务并出具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司50万元的股票。XYZ事务所的负责人得知这一情况后，当即要求B注册会计师放弃持有W公司的股票。B注册会计师认为，职业道德虽然禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。

 (3)XYZ会计师事务所的助理人员C于2009年2月取得注册会计师证书。事务所决定，自4月份起，派其前往外地客户——JY民营航空公司负责审计工作。C认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。

 (4)一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ事务所为了向用户负责，要求其对新产品质量进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，S公司在XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法律规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。

在检查O公司某或有事项时，发现O公司因该或有事项确认需要向中旅公司支付120万元的款项，因而确认预计负债120万元，同时O公司已基本确定因该或有事项可以从天达公司获得110万元的补偿金。O公司对此进行的如下(  )会计处理该注册会计师可以认同。

ABC会计师事务所在对Q股份有限公司2009年度财务报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员A执行应收账款的函证程序。

 资料一：在进行函证时，如果A助理直接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，A助理决定请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A助理亲自填写询证函；交Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交A助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。

 资料二：A助理在函证Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回Q公司；(2)Q公司告知A助理：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；(3)丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计师事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了A助理；(4)由A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计结束日尚有1周时间；(6)寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戌公司外，至审计结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的 30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。

 要求：

 (1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。

 (2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。

关于应付账款的下列说法中，错误的有(  )。

在对O公司2009年度财务报表进行审计时，卯注册会计师负责或有事项的审计。在审计过程中，卯注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。

下列有关注册会计师对或有事项的审计描述中正确的有(  )。