A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

根据以上事例，回答17~20题

当A注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是法规的履行情况时，鉴证对象的特征是（　　）。

ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加工厂，其生产的服装一般是直接销售给零售商。A注册会计师已经于2012年3月5日完成对甲公司的审计工作，除存货项目存在的下列问题之外，没有发现其他问题。

资料一：

                           甲公司存货汇总表

有关T恤衫的说明：

甲公司的存货记录中显示，从2011年4月开始，其存货中就包含了这一批T恤衫，共计19 500件。据甲公司所称，这批T恤衫是为H连锁商店生产的。在甲公司进行2011年年末存货盘点时，A注册会计师检查了这些T恤衫，这些T恤衫看上去做工很好，状况也十分不错。据甲公司所称，这些T恤衫是被H连锁商店退回的，因为他们认为这批T恤衫的染色不符合其2011年夏季款服装的色系。甲公司一直与H连锁商店进行交涉，希望能够说服他们接受这批T恤衫，但是直到2011年9月，H连锁商店都没有同意接受这批T恤衫。眼看夏季销售T恤衫的黄金时间已经过去，甲公司也只能放弃与H连锁商店的交涉，并接受这批T恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。

在与H连锁商店交涉的同时，甲公司一直也在与其他的零售商洽谈，希望能够为这批T恤衫找到新的买主，也希望借此机会说服H连锁商店接受这批T恤衫。据甲公司称，2011年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求，但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称，这批T恤衫的单件成本是13．50元，但是A注册会计师发现甲公司是按照与H连锁店签订合同中的定价(即30元)将其记录于资产负债表的。

资料二：

                               甲公司利润表

甲公司利润分配表

甲公司资产负债表

要求：

(1)A注册会计师在起草针对甲公司2011年度财务报表审计的审计报告之前还需要进行哪些进一步的审计工作?

(2)根据当前的情况，A注册会计师应对甲公司2011年度财务报表出具何种类型的审计意见，请代A注册会计师撰写甲公司的审计报告。

ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。

甲公司提供的财务报表显示：2011年度销售收入为112 655 260元，比上一年增长21％，董事会制定的当年预算目标是增长20％。2011年12月31日应收账款余额为39 560 810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户，均为省级经销商，余额在100万以上，占应收账款总额的38％，其余客户的余额均小于30万。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款有l5个。

2011年12月31日坏账准备余额为1 879 830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：账龄六个月以上一年以下是10％；一年以上两年以下是50％：两年以上是100％

该公司2011年度的税前利润为8 475 623元，总体重要性水平为423 781元，根据税前利润的5％获得。

要求：

(1)A注册会计师针对甲公司销售业务流程应执行哪些风险评估程序；

(2)通过执行上述风险评估程序，A注册会计师可以识别出哪些重大错报风险，这些重大错报风险是与财务报表中的哪些项目的哪项认定直接相关；

(3)针对识别出的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施哪些进一步审计程序?

自2008年甲公司在A股市场首次公开发行股票开始，ABC会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011年5月，甲公司向ABC会计师事务所提出续约要求，要求其继续承接甲公司2011年度财务报表的审计业务。凭借多年对甲公司的审计经验，ABC会计师事务所立即接受了甲公司的续约要求，与甲公司续签了2011年度财务报表的审计业务约定书，并委派A注册会计师担任该审计项目合伙人。A注册会计师翻看以前年度甲公司审计工作底稿发现以前几年ABC会计师事务所均对甲公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，遂在制定甲公司审计计划时没有安排对甲公司的风险评估程序，要求项目组成员直接进行针对财务报表项目的实质性程序。

甲公司2009年12月向乙商业银行取得三年期贷款5 000万元用于引进新产品生产线，2011年10月，乙商业银行要求甲公司提交贷款合同遵循情况的鉴证报告，甲公司遂向 ABC会计师事务所提出鉴证业务要求，ABC会计师事务所委派A注册会计师与甲公司洽谈该项鉴证业务。A注册会计师向甲公司指出该项鉴证业务的鉴证对象是该公司遵守贷款合同条款的情况，为此事务所会将银行贷款合同条款作为该项鉴证业务的鉴证对象信息。

甲公司的某种产品被网友曝光存在严重的质量问题，称某种重金属含量严重超标，甲公司起草了一份公开声明书声称该产品含有的该种重金属含量符合国家标准，该产品不会对人体造成任何伤害，在公布该份声明之前，甲公司要求ABC会计师事务所在声明上签署意见，A注册会计师考虑到与甲公司的良好客户关系，答应了甲公司的要求。

审计项目组成员B注册会计师在审计甲公司股东权益变动表时发现甲公司在编制该报表时运用了经董事会批准的2011年利润分配协议，B注册会计师认为该协议已经甲公司董事会批准，因此未进行任何评价。

A注册会计师在与甲公司管理层沟通过程中了解到甲公司2011年3月开始使用新开发的信息系统，新系统较之旧系统更加复杂，并且包含了一个利用特殊IT技术处理数据的模块。A注册会计师在与事务所人力资源管理部门沟通之后发现没有合适的审计人员或技术人员熟悉该模块的技术和运作方式，而该模块处理的数据又构成编制财务报表所使用数据的重要部分，A注册会计师遂决定聘请外部信息技术专家。

要求：

针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则的情况，并简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项：

(1)甲公司2011年更换了三个财务总监，现任财务总监是甲公司总经理的堂弟；

(2)由于受到2010年开始蔓延全球的能源危机的影响，甲公司所处行业的原材料供给出现严重的短缺情况，甲公司的部分生产线已经限于停产状况，甲公司董事会为管理层确定的战略目标仍然是年销售收入每年递增10％；

(3)A注册会计师在审计过程中发现甲公司管理层存在对审计人员的抵触情绪，很多需要管理层和相关人员配合执行的审计程序得不到有效的配合，相关人员总是以各种借口进行推脱；

(4)甲公司的存货具有体积小、价值高的特性，A注册会计师向甲公司仓库管理人员询问了甲公司的存货管理制度及其执行情况；

要求：

(1)针对事项(1)至(3)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明是哪种类型的舞弊风险因素；

(2)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制品的生产和销售业务，存货占其资产总额的56%。除自营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序，A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

(1)监盘人员根据甲公司确定的盘点范围选取抽点的存货项目；

(2)抽点过程中根据甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表；

(3)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况；

(4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

(1)针对上述(1)至(4)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由；

(2)如果因道路发生塌方导致监盘人员于原定存货监盘H未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取哪些替代审计程序。

ABC会计师事务所承接了甲公司2011年12月31日内部控制的审计业务，并委派A注

册会计师负责执行该项审计业务。A注册会计师组织审计项目组成员针对甲公司内部控制设计与运行的有效性实施了必要的审计程序。

审计项目组于2012年2月5日完成现场审计工作，并于2012年2月8日出具了内部控制审计报告。

内部控制审计报告

甲公司董事会：

我们接受委托，审计了甲公司2011年12月31日的内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。

三、内部控制具有局限性

内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、导致保留意见的事项

重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。

审计项目组在执行内部控制审计过程中发现，甲公司于2011年10月份成立了投资部，2011年下半年投资部主要的投资重点是股票市场和基金市场。由于投资部刚刚成立，人员招聘还在进行之中，目前的投资部经理一人掌握着该公司在证券公司开立资金账户的用户名和密码。该项内部控制缺陷可能导致甲公司投资管理领域的重大错报风险，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使甲公司内部控制失去这一功能。

五、财务报告内部控制审计意见

我们认为，除上段描述的内部控制缺陷之外，甲公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

六、非财务报告内部控制的重大缺陷

略

××会计师事务所                                   中国注册会计师：×××

(盖章)                                          (签名并盖章)

中国注册会计师：×××   

(签名并盖章)

中国××市                                         二O一二年二月八日要求：

假设审计项目组在其他领域没有发现内部控制在设计和运行方面存在的缺陷，请指出审计项目组出具的内部控制审计报告是否存在不当之处，并在简要说明理由的基础上提出修改意见。

甲公司审计项目组成员A注册会计师正在审查甲公司的被审计年度的薪酬费用，并了解到以下有关甲公司薪酬费用的相关信息和数据。

甲公司雇佣了50名周薪员工和l0名月薪员工，甲公司为月薪员工交纳补充养老保险，由公司支付的部分是他们月薪总额的5％。周薪员工的工资是用现金支付的，工资经理在每周四开出现金支票，由其助理取出现金并分装在员工的工资袋中，在每周五分发给周薪员工。月薪员工的工资是通过银行转账的方式支付的。

所有员工的工资每半年都要增加5个百分点，从每年7月1日开始生效。

甲公司为所有员工交纳强制性养老保险，公司支付的部分是员工全年总收入的10．5％。A注册会计师抽取的一个付薪期间的样本情况如下：

周薪：截至6月9日的一周共支付45 000元，包括加班费；

月薪：截至6月30日的一月共支付68 700元，月薪员工没有加班费。

甲公司被审计年度全年的周薪和月薪总额，包括强制性和补充养老保险共计3 840 000元。

要求：假设A注册会计师不准备对甲公司被审计年度的全部薪酬交易进行逐笔的详细审计，A注册会计师应当如何确定甲公司薪酬费用是否存在重大错报，并评价所使用审计方法可能存在的缺陷。

ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表的审计业务，并委派A注册会计师负责该审计项目。甲公司2011年度审计前的财务报表反映的资产总额为l0 000万元，股东权益总额为3 600万元，利润总额为500万元。在审计过程中，A注册会计师发现甲公司存在下列事项：

(1)甲公司2011年5月购入M公司股票50 000股，购买价为每股16．78元，2011年12月31日，M公司股票的收盘价是7．29元，甲公司财务报表短期投资期末余额列示为 839 000元；

(2)甲公司财务报表上列示存货为6 789万元，A注册会计师要求甲公司提供存货明细表，甲公司提交的存货明细表显示存货类别仅有一种，是型号为KHOIRT一1987的仪器，据甲公司管理层称这是一种精密度极高的高科技设备，主要用于测量大气污染的各项指数。当A注册会计师提出要求对存货进行盘点时，甲公司管理层以这些存货存放在郊县仓库为由拒绝了盘点要求，仅给审计项目组展示了几台样机；

(3)甲公司长期投资在财务报表上列示的金额是1 000万元，系对N公司的股权投资，根据股权投资协议显示甲公司在N公司的持股比例达到26．85％，甲公司对该长期投资采用了成本法核算；

(4)A注册会计师对甲公司所有金额超过5 000元的应收账款顾客实施了函证，除了向P公司发出的函证始终没有收到回函之外，所有函证回函都表明应收账款余额是正确的。A注册会计师设法实施了替代审计程序对P公司的应收账款余额进行了确认；

(5)甲公司的工厂在生产过程中对周边土地造成了环境污染，由于当地政府并没有环境污染整治的相关法规，甲公司多年来都未对造成的环境污染进行任何的整治。2010年开始，在当地群众的强烈要求下，地方政府开始起草相关的环境污染整治法规，该法规已于2011年10月发布了征求意见稿，向社会公众征求意见的期限为六个月。如果按照该法规要求，甲公司必须将多年来对周边土地造成的污染一并清理，预计清理费将高达200万元。甲公司管理层称该法规尚未正式颁布，因此拒绝在2011年财务报表中披露该事项；(6)甲公司销售产品的商标已在国家商标权管理机构注册，但是当甲公司的海外分公司在海外使用该商标时，当地一家公司提出其持有该商标在当地的合法商标权，甲公司提出2年前已与该公司的中国分公司签订了商标权转让协议购买了该商标在当地的商标权。2011年12月，该公司将甲公司告上法庭，由于双方各持异词，案件到审计现场工作结束之日并未宣判。如果甲公司败诉，可能需要支付巨额的赔偿金，律师称根据目前的情况该案件双方都有胜诉的可能，因此甲公司管理层仅在财务报表附注中进行了披露。

要求：

假定A注册会计师发现的上述事项是相互独立的，指出A注册会计师针对上述每一种情形应当分别出具的审计意见类型，并简要说明理由。

下列有关书面声明日期和涵盖期间的陈述中，A注册会计师认为正确的包括（　　）。

A注册会计师可能考虑解除业务约定的情形包括（　　）。