第 11 题 如果注册会计师怀疑杰德曼公司可能向虚构的顾客发货并作为销货业务入账，则应执行的最有效的交易实质性测试程序是（　　）。

第 46 题 甲公司主要从事橡胶制品的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售。ABC会计师事务所负责甲公司2010年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。

资料一：

(1)甲公司的收入确认政策为：以向客户开具销售发票为时点确认收入。

(2)2010年第4季度，中国人民银行调整两次存贷款利率：

关内容摘录如下：

应收账款函证结果汇表

(1)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

(2)针对资料三中的审计说明(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入以下表格内。

第 47 题 Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其2006年度财务报表由u会计师事务所实施审计，2007年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账，2007年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2007年度未审利润总额的10%作为

财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。

资料一：

Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2007年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收款项项目为贷方余额l350万元，坏账准备科目为l260万元。其中，应付账款项目和预收款项工作日的明细组成列示如下。 单位：万元

科目余额科目余额应付账款一a公司600预收款项一f公司210应付账款一b公司一l50预收款项一g公司100应付账款一c公司208预收款项一h公司一200应付账款一d公司100预收款项一i公司19应付账款一e公司50预收款项一j公司6合计8080合计1350

第 44 题 A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要考虑与存货监盘相关的事项。

X公司为冶金企业，其存货主要包括矿石、焦炭和各种型号的铁锭。为存放存货，X公司斥资租赁了一片方圆4平方公里的料场。虽因场地面积太大无法砌围墙，但X公司专门雇用了一位责任心很强的退休职工昼夜看护。

为便于存货存储、运输与管理，X公司从冶炼分厂到料场修建了1公里长的专用公路，并规定所有进出车辆均须经严格的磅秤计量和查点登记。

与存货监盘相关的情况如下：     

(1)根据对X公司及其环境的了解，A注册会计师认为X公司与存货相关的内部控制具有较低的控制风险。

(2)具体审计计划要求审计项目组先后两次在料场实施观察程序。第一次是监盘的前一天，即2010年12月31日，目的是观察存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识；第二次是监盘当日现场观察X公司盘点人员对存货的盘点，目的是评价管理层指令的遵守情况和用以记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况。

(3)执行抽盘时，A注册会计师从存货实物中选取样本追查到盘点记录。抽盘结束后，对发现的差异进行了汇总。

(4)在汇总了抽盘中发现的差异后，因汇总的差异金额明显低于存货的可容忍误差，合 理确信存货项目不存在重大错报。

要求：

(1)针对上述情况(1)一(4)，假定各种情况之间互不相关，请逐一指出其中存在的问题，并简要说明理由。

(2)针对X公司存货的具体特点，分别指出针对存货存在性和数量的可供选择的监盘程序。

第 45 题 ABC会计师事务所的B注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司X股份有限公司(后简称X公司)2010年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解X公司及其环境后发现，X公司在2010年度一开始就对其全年的销售策略进行了调整。具体情况如下：

资料一：X公司通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度，争取实现销售收入比2009年度增长25%的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下应对经营风险措施：

(1)财务部每月编制账龄分析报告；

(2)对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；

(3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货；

(4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。

资料二：B注册会计师根据X公司的经营目标和审计经验分析后认为，X公司非常可能存在不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加坏账风险。

要求：

(1)根据资料一、二，请代B注册会计师分析，针对X公司可能存在的经营风险是否属于特别风险?如果属于特别风险，与财务报表的哪个项目有关?同时，与该项目的什么认定相关?

(2)结合资料一、二，请代B注册会计师选择恰当的审计措施(请直接填写以下审计措施中的大写字母即可)。

A．追查存货盘点记录至存货永续盘存记录；

B．将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较；

C．审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；

D．抽查还款协议和货款收回情况；

E．与财务经理讨论坏账准备的计提；

F．与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序。

第 43 题 U会计师事务所的A注册会计师拟通过非统计抽样方法和函证程序测试X公司2010年12月31日应收账款余额的存在认定。X公司当年12月31日应收账款账户借方余额共计280万元，由1600个借方账户组成。A注册会计师确定的应收账款项目的可容忍错报额为14万元。相关资料如下：

(1)A注册会计师确定的抽样总体是X公司2010年12月31日的应收账款余额，代表总体的实物是当日应收账款借方余额明细账账户，抽样单元是每个应收账款明细账账户。

(2)根据测试目标，A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不做账务处理和串户登记、虚减账龄等。

(3)A注册会计师基于总体中金额最大的前400个明细账户余额合计为140万元，拟对总体进行分层，并将这400个账户作为第一层，分配给该层四分之一的样本规模。

(4)在确定样本规模时，因模型“样本规模=总体账面金额／可容忍错报×保证系数”中不含总体变异性及预计总体错报等因素，A注册会计师认为无需考虑这些因素。

(5)A注册会计师从第一层抽取了合计余额为7万元的20个明细账户实施函证程序，确认的高估金额为0．35万元，并使用比率法得到第一层错报金额为4．8万元。

(6)基于估计的两层错报金额合计数为13．9万元，低于但很接近可容忍错报的金额，A注册会计师决定扩大函证的范围，以获取进一步的证据。

要求：请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的抽样决策和过程是否妥当，如认为不妥当，请简要说明原因。     

第 42 题 ABC会计师事务所首次接受委托，承办X公司2010年度财务报表审计业务，并于2010年底与X公司签订了审计业务约定书。假定存在以下情况：

(1)ABC会计师事务所承接X公司2010年度财务报表审计业务前，为了争取到该客户，向第三方支付业务介绍费。

(2)在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任X公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

(3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德的要求提供服务。

(4)X公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供计算当期所得税费的服务。为此，双方另行签订了相关服务业务约定书。

(5)前任注册会计师对X公司2009年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以直接更正了2010年度财务报表中的相关错报。

(6)ABC会计师事务所为增加收入，利用媒体进行专业服务营销，并宣称该所与当地财税及工商机关具有良好的合作关系，可代为办理工商年检、纳税申报等业务。

要求：请分别针对上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反《中国注册会计师职业道德守则》的要求，并简要说明理由。

第 39 题 在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列（　　）重要因素。对这些因素的评价决定着注册会计师是否利用内部审计成果以及利用的程度。

第 40 题 注册会计师对被审计单位直接材料成本实施的实质性测试程序包括（　　）。

第 41 题 ABC会计师事务所接受委托审计X公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计该项目并对财务报表发表审计意见。X公司尚未采用计算机记账。审计项目组于2011年11月1日至7日开始了解X公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录如下：

(1)产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后，将出库单第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交财务部记账会计老王，由老王负责登记产成品总账和明细账。

(2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，会计老张根据销售单填写销售发票价格。

(3)X公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式三联未连续编号的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单；一联交财务部门登记材料明细账；一联由仓储保留并登记材料明细账。财务部门根据后附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)会计老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司支票印章、财务经理个人名章由会计老李负责保管。

(5)生产计划部门根据批准的顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生产部门根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)X公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

第 37 题 在决定是否利用内部审计的工作时，注册会计师可以从以下（　　）方面对内部审计人员应有的职业关注进行了解和评价。