第 13 题债务人财产不足以清偿破产费用的，管理人应当（　　）。

第 37 题会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，根据复核人的不同，其复核 要求和内容也不同，请阅读下列表l的复核事项后，按照表2的要求填上相应的序代码。

表l

第 38 题丁股份有限公司(以下简称丁公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%(丁公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%)，所得税税率为33%。A和B注册会计师接受哈尔滨EFG会计师事务所的指派，负责执行丁公司2007年度财务报表的审计业务。按照审计业务约定书的约定，2008年3月15日，EFG会计师事务所向丁公司正式提交了审计报告。

丁公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月31日的资产总额为14000万元，利润总额为150万元。A和B注册会计师将丁公司资产总额的0.5%作为2007年度财务报表层次的重要性水平。

2008年3月5日至10日，对丁公司2007年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交换、债务重组等业务为审计的重点领域。在实施审计程序后，A和B注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：

(1)丁公司于2007年1月2日从证券市场上购人A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。丁公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。丁公司购人后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%，丁公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，丁公司对此笔业务进行了如下会计处理：

2007年1月1日购人债券时：

借：持有至到期投资——成本 967.50

贷：银行存款 967.50

2007年12月31日：应确认的投资收益=967.5×5%=48.38(万元)，“持有至到期投资——利息调整”=48.38—1000×4%=8.38(万元)

借：持有至到期投资——应计利息 40.00

——利息调整8.38

贷：投资收益 48.38

(2)丁公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年l月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。丁公司购入证券的面值为l000万元，实际支付价款为l005.35万元，另支付相关费用l0万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，丁公司对此笔业务进行了如下的会计处理：

2007年1月1日购入债券时，所作的会计处理为：

借：持有至到期投资——成本 1000

应收利息  1000×5%=50

贷：银行存款 1015.35

持有至到期投资——利息调整 34.65

2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

2007年12月31日，丁公司确认的投资收益=(1000—34.65)×6%=57.92万元，应收利息=1000×5%=50万元，“持有至到期投资——利息调整”=57.92—50=7.92万元

借：应收利息 50

持有至到期投资——利息调整 7.92

贷：投资收益 57.92

(3)2006年1月5日，丁公司向C公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，至2007年9月30日尚未收到上述货款，丁公司对此项债权已计提5万兀坏账准备。

2007年9月30日，C公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，丁公司同意C公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

C公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年9月30日的累计折旧为200万元。C公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。

丁公司已于2007年10月收到c公司用于偿还债务的上述产品和设备。丁公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。丁公司编制分录如下：

借：库存商品 317.4

应交税费——应交增值税(进项税额) 51

坏账准备 5

固定资产 211.6

贷：应收账款 585

(4)丁公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31日的公允价值为2000万元(成本l900万元，公允价值变动100万元)，2007年1月30 E1的公允价值为2070万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月30日，丁公司所作的会计处理为：

借：固定资产 2000

贷：投资性房地产——成本 1900

——公允价值变动 100

2008年底，丁公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：

借：管理费用 122.2

贷：累计折旧 122.2

(5)2007年4月10日，丁公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。丁公司另支付相关费用l0万元。当日所作的会计处理为：

借：可供出售金融资产——成本 200×(10—1)+10=1810

应收股利  200

贷：银行存款  2010

12月31日，每股市价为9.3元，丁公司作了以下会计处理：

借：资本公积——其他资本公积  200×9.3—1810=50

贷：可供出售金融资产——公允价值变动  50

2008年12月31日，丁公司将上述股票对外出售l00万股，每股售价为9.4元。当日进行了如下会计处理：

借：银行存款  100×9.4=940

瓷本公积——其他资本公积  50

贷：可供出售金融资产——成本 1810÷2=905

投资收益  85

(6)丁公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时丁公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。丁公司用于生产新产品的丁设备的账面原价为l20万元，至2006年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为86.4万元，预计使用年限为4年。

2007年4月30日，因停止生产新产品，丁公司不再需要丁设备，并决定将丁设备与E公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产8产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，丁公司收到补价9.8万元。会计资料显示，丁公司对此项交易进行了如下财务处理：

借：固定资产清理 88.2

固定资产减值准备 15.6

累计折旧 16.2

贷：固定资产 120

借：原材料 60

应交税费——应交增值税(进项税额) 10.2

银行存款 9.8

营业外支出  8.2

贷：固定资产清理 88.2

(7)2007年5月，丁公司以480万元购入F公司发行的股票60万股作为可供出售金融资产，为此支付的手续费为l0万元。购入当日，丁公司对此笔交易作了如下会计处理：

借：可供出售金融资产——成本 480

管理费用 10

贷：银行存款 490

2007年6月30日，股票市价为7.5元，8月10日，F公司宣告每股分派现金股利0.20元，丁公司均未进行相应的会计处理。8月20日，丁公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理：

借：银行存款  12

贷：投资收益 12

12月31日，股票市价为8.5元，丁公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

(8)丁公司原持有G公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。

2007年12月6日，丁公司将其持有的对G公司长期股权投资中的1/3出售给H企业(当日G公司可辨认的净资产公允价值总额为l6000万元)，取得价款3600万元，当日作了以下处理：

借：银行存款 3600

贷：长期股权投资 2000

投资收益 1600

丁公司原取得G公司60%股权时，G公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(公允价值与账面价值相同)。白丁公司取得对G公司长期股权投资后至部分处置投资前，G公司实现净利润为5000万元。假定G公司一直未进行利润分配，除所实现净损益外，G公司未发生其他计人资本公积的交易或事项。丁公司按净利润的10%提取盈余公积。审计中发现，丁公司没有将出售l/3股权后剩余的长期股权投资账面价值4000万元与原投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额4000—9000×40%=400万元作进一步调整。在出售20%股权后，丁公司对G公司的持股比例为40%，在G公司董事会中派有代表，但不能对G公司的生产经营决策实施控制。对G公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。丁公司基于处置投资后按持股比例计算享有G公司自购买日至处置投资日期间实现的净损益=5000×40%=2000万元，相应调整增加了长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理如下：

借：长期股权投资 2000

贷：盈余公积 200

利润分配——未分配利润 1800

(1)逐一审查上述各事项，指出丁公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要进行调整的，请直接列出相应的调整分录。

(2)假定除事项(3)、(5)外，丁公司接受了其他所有审计建议，请代A和B注册会计师确定丁公司2007年度财务报表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

第 35 题为了识别和评估海通科技公司2006年度财务报表的重大错报风险， B注册会计师需要了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：

（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；

（2）观察和检查。请指出：

（1）注册会计师应当从哪些方面对海通科技公司及其环境进行了解？

（2）在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，注册会计师还可以实施哪些程序？

（3）在了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师可以向海通科技公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？

（4）在了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问海通科技公司管理层和财务负责人外，注册会计师还考虑询问海通科技公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解海通科技公司及其环境识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。

（5）在了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。

第 36 题D注册会计师接受ABC会计师事务所的指派，于2008年11月底对公开发行股票的x公司进行预审，以便为审计项目小组编制X公司2008年度财务报表的审计计划提供依据。D注册会计师承担的预审工作主要包括两个方面：对部分业务的内部控制实施控制测试，

对指定的部分交易、活动实施实质性程序。

在预审过程中，发现了以下情况。’

(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，x公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。

(2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、 数量、金额等进行严格审核；

(3)按照x公司与甲公司签署的购货合同，自收到E材料起10日内向甲公司付清款项者，x公司可自动获得10%的现金折扣。在审查lo月份发生的一笔购货业务的会计资料时，D注册会计师发现x公司在2008年10月16日收到E材料，于l8日按购货发票所列金额(30万元)的90%向甲公司支付了27万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料27万元、贷记银行存款27万元的记录。

(4)在选择x公司的债权人作为应付账款的函证对象时，D注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的10个客户采用积极式函证方式发函询证。

(5)X公司2008年7月15日购入并安装价值50万元、预计使用期限为3年、预计残值率为l%的生产用机械设备l台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前3个月内，髓时可能需要进行调试。根据这一情况，X公司决定从2008年11月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的F产品均已入库但尚未销售。

(6)x公司自2004年起以融资租赁方式租入H公司一座原值600万元、2003年末完工、预计使用年限为15年、预计净残值为l0万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为2004年1月1日至2010年12月31日。2008年1月，为适应实验的特殊需要，x公司在继续使用情况下耗资200万元对该实验楼进行了装修，并已于 2008年6月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来l0年的实验需要，x公司自7月开始按预计使用年限为l0年、预计净残值8万元对此项固定资产装修计提折旧。

(7)x公司于2007年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，装修的预计净残值为0，预计下次装修时间为2015年。由于生产经营的需要，x公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于2008年7月开工。X公司于7月份将尚未计提折旧的装修费用54万元计入管理费用。

(8)X公司于2008年初以经营租赁的方式租入丙公司尚可使用期限为20年的成品仓库 一座，租赁期限到2016年为止。x公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元。此项固定资产装修的预计净残值为0，X公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。

(9)x公司2008年ll月份因一项债务重组导致了20万元的固定资产清理净损失，财务 人员对此作了冲减资本公积的会计处理。

逐一针对上述情况，按下列要求回答问题：

(一)凡属于内部控制方面的情况，请根据财政部内部会计控制规范的相关规定，逐一判 断x公司的相关内部控制是否存在缺陷。你认为存在缺陷的，请具体指明；

(二)凡属于业务、交易的会计处理方面的情况，请根据企业会计准则与会计制度的相关 规定，指出所述经营活动及会计处理是否符合规定，简要说明原因。需要x公司进行调整的，请直接列出相应的调整分录。

(三)凡属于审计策略或审计程序方面的问题，请根据中国注册会计师审计准则的相关规 定，指出注册会计师作出的审计决策是否存在缺陷或不足之处。.如存在，请具体说明。

第 33 题普和公司按照《股份有限公司会计制度》的规定，经董事会批准自行确定坏账准备的计提方法，并规定对当年发生的应收账款以及未到期的应收账款不得全额计提坏账准备。（　　） 

第 34 题天津朝阳会计师事务所的注册会计师x、Y于2008年3月10日完成了天津通明股份有限‘公司(以下简称通明公司)2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。审计前X、Y对该通明公司所属行业的情况进行了深入的了解。通明公司为特种钢铁冶炼企业，其所属行业固定资产占资产总额的比例较高，一般为50%，正常情况下的年度净利润约为资产总额的25%。X、Y确定通明公司财务报表层的重要性水平为300万元。x、Y注册会计师在考虑形成审计意见时，注意到以下情况：

(1)向通明公司在国外的债务人A公司和B公司连续寄发了三封应收账款询证函，但到3月10日为止仍未收到回函。通明公司应收账款明细账上记载的A、B公司所欠的货款金额分别为100万元和220万元。除了账簿记录外，通明公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。 

(2)通明公司自2007年1月1日将所有机械设备折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已经在财务报表附注l4中说明。注册会计师提请通明公司予以调整，但通明公司拒绝了注册会计师的建议。该公司的机械设备占固定资产的比例为40%，平均预计使用年限为5年，假设无残值。

(3)X公司2007年6月起诉通明公司技术侵权，法院已于2008年2月14日审理完毕。通明公司被判向X公司赔偿350万元，通明公司已同意按判决限定的三个月内支付，但以判决发生在2008年为由，拒绝对其2007年度财务报表进行调整；

(4)自2008年2月起，股市大幅下跌，通明公司如果在2月底出售其持有的交易性金融资产，将会造成240万元的损失，如果在3月10日转让，损失的金额将达到570万元。对此，通明公司决定在财务报表附注20中进行说明，但以股市下跌发生在2008年为由不同意调整其2007年度财务报表；

(5)通明公司于2007年起将存货计价方法由加权平均法变更为月末一次加权平均法。虽 然这一改变是合理的，但导致当年存货余额减少1000万元，利润总额增加1000万元。 通明公司已在财务报表附注ll中作了充分说明。

(一)分别针对上述每种情况，假定通明公司不接受x、Y提出的审计建议(如果有)，应发表何种类型的审计意见，说明理由；

(二)假定通明公司只存在第(3)、(4)、(5)这三种情况，请代x、Y确定审计意见的类型。并起草审计报告责任段以下的各段。 

第 32 题如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（　　）

第 30 题刘某在作为执行J公司财务报表审计业务的注册会计师的同时，还有一份重要的兼职，即担任L公司的常年投资顾问，且这份兼职收入占刘某全部收入的比例不低于30%。2006年初，刘某作为审计小组的成员，在对J公司2005年度财务报表进行审计、发表了保留意见审计报告后，通知L公司买进J公司的大量股票。虽然刘的这一决策为L公司和J公司均带来了满意的效果，但违反了注册会计师的职业道德规范。（　　）

第 31 题如果仅有验收报告（或入库单）而并无购货发票，注册会计师应当审核每一验收报告上面是否加盖暂估入库印章，否则，则认定被审计单位少计存货的应付账款。（ ） 

第 28 题审计ABC公司2005年度销售与收款循环业务时，注册会计师王某发现，ABC销售给Z公司的C产品系按Z公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由Z公司自行运输。在2005年12月份完工出库总计售价100万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是（　　）。