第 26 题可靠性要求（　　）。

第 37 题甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。 

甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 

甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。 

甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下： 

利润表及部分利润分配表 

编制单位：甲公司2002年度单位：万元 

项目　本年累计（或实际）收入　调整后本年累计（或实际）数 

一、主营业务收入 

减：主营业务成本 

主营业务税金及附加 

二、主营业务利润 

加：其他业务利润 

减：营业费用 

管理费用 

财务费用 

三、营业利润 

加：投资收益 

补贴收入 

营业外收入 

减：营业外支出 

四、利润总额 

减：所得税 

五、净利润 

加：年初未分配利润 

六、可供分配的利润 

与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下： 

（1）甲公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。 

甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行《企业会计制度》后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。 

假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。 

（2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。 

甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计人待摊费用（取得专利权前未摊销人并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的人账价值。 

假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。 

（3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。 

甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。 

假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。 

（4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。 

对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万元计人当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。 

（5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租人的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。 

甲公司将上述租人固定资产的改良支出于发生时计人管理费用。 

假定就经营租赁方式租人的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租人的固定资产改良支出计人当期费用的金额相同。 

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。 

（7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为5000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订目，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 

2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。 

对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。 

假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的环账准备可在其余额5‰。的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。 

假定： 

（1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。 

（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 

（3）各项交易或事项均具有重大影响。 

（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。 

要求： 

（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。 

（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。 

（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 

（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。

第 36 题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，对所得税采用债务法核算。甲公司2008年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：

(1)2008年12月31日，甲公司A组应收账款余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。

2008年1月1日，A组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为l600万元；2008年 A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。

(2)2008年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：

①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙

公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2008年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。

②B配件2800套，每套成本为0．7万元，账面成本总额为l960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2008年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

③C配件l200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套c配件可以组装成1200件D产品。C配件2008年l2月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2008年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2008年新开发的产品。

2008年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)， 2008年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。

(3)2008年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：①×设备的账面原价为600万元，系2005年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2008年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2008年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。

②Y设备的账面原价为1600万元，系2004年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。

2008年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。

③Z设备的账面原价为600万元，系2005年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前z设备未计提减值准备。

2008年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。

(4)2008年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：

①2008年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该企业开发形成的无形资产在2008年10月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。2008年12月31日，该专利权的可收回金额为400万元。

②甲公司2007年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。

经减值测试，2007年12月31日其可收回金额为280万元，2008年12月31日其可收回金额为270万元。

(5)2008年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为210万元。

(6)2008年10月10 13取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2008年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。

其他有关资料如下：

(1)甲公司2008年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣“可抵扣暂时性差异”。

(2)根据有关规定各种资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。

(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

(4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。

(5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。

(6)不存在其他纳税调整事项。

要求：

(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

(2)根据资料(3)中①，计算×设备2009年度应计提的折旧额。

(3)计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。

第 34 题2008年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对某流水线进行技术改造，并更换流水线中的部分部件，出包工程款为3 000万元。该流水线在2003年12月初建造完成并投产，入账价值为5 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，期间未发生减值。公司采用直线法计提折旧。准备替换部件的原价为350万元。该技术改造项目于2008年9月30日开始，预计需要2年时间，发生支出的情况如下：2008年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款以及相关费用500万元。当日预付了10%的出包工程款。2008年12月31日，支付20%的出包工程款。2009年4月1日，支付20%的出包工程款。2009年5月1日至2009年10月1日，由于纠纷工程停工。2009年12月1日，支付工程出包款240万元。2010年4月1日，支付l0%的出包工程款。由于纠纷，工期推迟，2010年9月30日只完成工程的80%。2010年11月30日，技术改造工程完工，流水线达到预定可使用状态，并支付剩余的出包工程款。

技术改造后，流水线预计尚可使用8年，预计无残值，折旧方法不变。

为该技术改造项目，东方公司于2008年11月1日专门向银行借入2年期借款1 000万元，年利率6%，按年付息，一次还本。东方公司还有以下两笔借款：①2007年6月1日借入的，期限为5年，年利率为7.2%，按年付息、一次还本的借款1 500万元；②2009年1月1日借入的，期限为1年，年利率4%，按年付息、一次还本的借款1 000万元（假设可以者虑资本化）。

假设东方公司无其他符合资本化条件的经济活动，也无其他借款和筹资活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。专门借款闲置资金存在银行的年利率为2.7%。

不考虑相关税费和辅助费用。

（1）计算东方公司2008年应资本化和费用化的利息金额，并编制有关借款利息资本化和费用化的分录。

（2）计算东方公司2009年应资本化和费用化的利息金额，并编制有关借款利息资本化和费用化的分录。

（3）计算该流水线在2010年应计提的折旧。

第 35 题A公司在2006年到2007年有如下业务：

(1)2006年1月1 日，A公司以银行存款6000万元取得甲公司80%的股份，投资时甲公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为l600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。甲公司一项应折旧20年的固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，2006年甲公司实现净利润1000万元。

(2)2007年A公司向甲公司销售存货6000万元，其成本5400万元，本期甲公司实现对外销售40%。

(3)2007年4月10日甲公司分配现金股利600万元，A公司得到480万元，2007年甲公司实现净利润l200万元。

(4)A公司于2007年1月1日以3300万元购入乙公司股权30%并对其有重大影响，取得投资日乙公司可辨认净资产账面价值7000万元，公允价值为9000万元，差额为一项待摊销20年的土地使用权，2007年乙公司实现净利润为900万元，其中包含当期向A公司销售产品的未实现内部净利润l50万元。A公司与甲、乙公司不属于同一集团企业。

(1)作出2007年A公司对乙公司长期股权投资的会计处理；

(2)作出2007年A公司有关甲公司长期股权投资的会计处理；

(3)作出2007年A公司合并报表调整抵销分录。

第 32 题收到先征后返的营业税、消费税，于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记的科目是（　）。

第 33 题A公司于2008年1月3日投资2 000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2 500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为l7%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。

（1）2008年A公司出售甲商品给B公司，售价（不含增值税）4 000万元，成本3 000万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1 800万元。2008年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3 000万元。B公司2008年向A公司购入存货所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1 500万元。

（2）2008年3月6日A公司出售丁商品给B公司，售价（含税）351万元，成本276万元，B公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于2008年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。

（3）2009年A公司出售乙商品给B公司，售价（不含增值税）5 000万元，成本4 000万元。至2009年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2009年向A公司购入的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4 500万元。

（4）2008年12月31日，B公司的股东权益为2 000万元，其中股本2 500万元，未分配利润－500万元，2008年度B公司实现的净利润为－500万元。2009年12月31日，B公司的股东权益为1 500万元，其中股本2 500万元，未分配利润－1 000万元，2009年度B公司实现的净利润为－500万元。

（5）税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。

（6）编制抵销分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。

（2）编制A公司2009年合并报表的有关抵销分录。

第 31 题采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列正确的表述有（ ）。

第 29 题下列借款费用中，属于借款辅助费用的有（　）。

第 30 题下列有关融资租入固定资产折旧的论断中，正确的是（　　）。

第 27 题下列表述中，（　　）符合中期财务报告准则的规定。