下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（ ）。

甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主 要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务 报表，拟于 2013 年 4 月 1 日出具审计报告。财务报表整体的重要性为 25 万元。 

资料一：

A 注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司采用经销商买断方式销售 a 和 b 产品。2012 年度，a 产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较 2011 年基本没有变化。b 产品是甲公司 2012 年 2 月推出的新产品，其建议市场零售价比 a 产品高 20%。A 产品和 b 产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的 10%和 20%。

（2）a 产品于 2012 年 11 月停产。2012 年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批 a 产品。甲公司已收到货款 200 万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产 品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。

（3）甲公司的记账本位币为人民币。2012 年 9 月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定 销售价格定制 10000 件 c 产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于 2012 年 10 月 1 日销售 1000 件，其余 9000 件按合同约定于 2013 年 1 月销售。甲公司未生产其他批次 c 产品。（假定 2012 年 10 月 1 日即期汇率为 1 欧元=8.4 元人民币，2012 年 12月 31 日即期汇率为 1 欧元=8 元人民币）

（4）甲公司于 2012 年 3 月 1 日借入 2000 万元、年利率为 8%的专门借款，用于已开工建设并预计于 2013 年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于 2012 年 5 月 1 日至 2012 年 8 月 31 日中断。

（5）甲公司于 2011 年起从事建筑安装工程，截至 2012 年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为 18 个月，工程总价为 500 万元，如果工程提前 3 个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付 100 万元奖励款，工程于 2011 年 10 月 1 日开工，于 2012 年 12 月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。

（6）甲公司持有乙公司 40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012 年度亏损 500 万元，预期其经营状况在未来 5 年内不会发生改变。2012 年 5 月，乙公司因资金短缺，由 甲公司为其代垫采购款 200 万元，并约定 2 年后还款。

资料二：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

资料三：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：

资料四：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：

资料五：

甲公司持有丙公司 30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法计算。A 注册会计师将 丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。 丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的 2012 年财务报表。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一 所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限 于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在 建工程）的哪些认定相关。

将答案直接填入答题区的相应表格内。

（2）针对材料第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计 是否存在缺陷。 如认为存在缺陷，需要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试 和实质性程序及其结果， 逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。将答案直接填入 答题区的相应表格内。

出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。 在答题区下划线处填列，如果部分下划线不适用，填写“不适用"审 计 报 告 甲公司全体股东：

引言段（略）

一、管理层对财务报表的责任（略）

二、注册会计师的责任（略） 

三、 （略）

四、 （略）

五、 （略）

ABC 会计师事务所 中国注册会计师 XXX

（盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师 XXX

（签名并盖章）

中国 XX 市 二○一三年 X 月 X 日

ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2012 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）2012 年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于 公平交易中通行的条款执行。 审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显 差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；

2）已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

3）所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 

（5）审计项目组注意到，甲公司 2012 年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未 向审计项目组披露的关联方。 审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计 报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。 要求：

（1）针对上述第（1）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

（2）针对上述第（2）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）A 注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案， 因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作 底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（2）A 注册会计师拟利用 2011 年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

（3）A 注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及 商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。

（4）审计报告日后，A 注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。

（5）在归整审计档案时，A 注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。

（6）在完成审计档案归整工作后，A 注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显 示无差异。A 注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的 审计工作底稿。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所首次接受委托，对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，委派 A 注册会计 师担任项目合伙人。甲公司 2011 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师负责审计。

相关事项如下：

（1）A 注册会计师在接受委托前与 X 注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管 理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分 歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。

（2）X 注册会计师拒绝 A 注册会计师查阅其 2011 年度审计工作底稿，A 注册会计师据此认 为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账 面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X 注册会计师对甲公司 2011 年度财务报表发表了保留意见。

甲公司于 2012 年处置了该项投资。A 注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见 的事项已经解决，该事项对 2012 年度审计意见无影响。

（4）A 注册会计师发现甲公司 2011 年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了 2012 年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知 X 注册会 计师。

A 注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

要求：

假定上述第（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 200 万元，明显微小错报的临 界值为 10 元。

A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

要求：

针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，

简要说明理由。

甲银行是 A 股上市公司，系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 咨询公司是 ABC 会计师 事务所的网络事务所。在对甲银行 2012 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（1）A 注册会计师担任甲银行 2012 年度财务报表审计项目合伙人。其于 2012 年 10 月按正 常商业条件在甲银行开立账户，并购买 10000 元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益 型人民币理财产品。

该理财产品主要投资于各类债券基金。

（2）B 注册会计师曾担任甲银行 2011 年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。

B 注册会计师于 2012 年 4 月 30 日辞职，于 2012 年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。

（3）乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于 2012 年 2 月聘请 XYZ 咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。 乙保险公司及丙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。

（4）XYZ 咨询公司的合伙人 C 的父亲持有甲银行少量股票，截止 2012 年 12 月 31 日，这些 股票市值为 6000 元。合伙人 C 自 2011 年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务， 但在服务过程中不承担管理层职责。

（5）甲银行持有上市公司丁公司 3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行 2012 年度审计项目经理 D 注册会计师于 2012 年 12 月购买 500 股丁公司股票。

截止 2012 年 12 月 31 日，这些股票市值为 3000 元。

（6）甲银行于 2012 年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请 XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。

要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况， 并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2010 年度至 2012 年度的比较财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制 复核合伙人。

相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为 200 万元，甲公司应当在 ABC 会计师事务所出具审 计报告后 10 日内支付 70%审计费用，成功上市后 10 日内支付其余 30%审计费用。

（2）根据 ABC 会计师事务所质量控制制度的规定，B 注册会计师对该项审计业务的总体质 量负责。B 注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核： 1）与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

（3）B 注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：

1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；

2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当；

3）项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。

（4）A 注册会计师由于事务繁忙，委托 B 注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公 司的审计工作底稿。

（5）A 注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进 行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受 ABC 会计师事务所质量控制政策和程序的约 束。

（6）A 注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得 到的咨询意见存在分歧。A 注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向 外部专家咨询的情况。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有（ ）。

下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（ ）。

为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。