A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有( )。

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

 (1) 甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

 (2) 为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。

 (3) 经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。

 (4) 甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关，规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26 日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿，方案。

 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下 (金额单位：万元)：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

 (1) 抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。

 (2) 计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

 (3) 对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

 (4) 根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。

 (5) 根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。

 要求：

 (1) 针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。

 (2) 针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项{或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。

A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20x8年度财务报表。相关资料如下：

 资料一：甲公司持有联营企业40%的股权， 20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30%。联营企业20×8年度财务报表由其他注册会计师审计。

 资料二：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

 资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年 9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。

 要求：

 (1) 针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

 (2) 针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。

 (3) 针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

 (4) 针对资料三中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。

 (5) 假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。

                 审计报告

 甲公司全体股东：

     (引言段略)

     一、管理层对财务报表的责任

     (略)

     二、注册会计师的责任

     (略)

     三、审计意见

   ××会计师事务所                   中国注册会计师：A

      (盖章)                        (签名并盖章)

                              中国注册会计师：B

                                 (签名并盖章)

     中国××市                    二○×九年×月×日

A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：

要求：

 (1) 根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

 (2) 针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

 (1) 初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

 (2) 因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

 (3) 如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

 (4) 假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险。拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

 (5) 因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

 (6) 因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

 (7) 20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

 要求：

 针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

 (1) A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

 (2) 审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B， B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

 (3) 审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

 (4) 审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

 (5) ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

 (6) 甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司 300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

 要求：

 针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：

 (1) 合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；

 (2) 对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；

 (3) 所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；

 (4) 由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；

 (5) 无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；

 (6) 以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。

 要求：

 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：

 (1) A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。

 (2) 在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

 (3) 在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。

 (4) 在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

 (5) 假没A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。

 要求：

 (1) 计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

 (2) 针对事项(1)至(4)，假没上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

 (3) 针对事项(5)，计算总体偏差率上限。

在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有( )。

在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有( )。

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。