中级会计职称《中级会计实务》冲刺试卷（5）

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2012年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1） 1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，己计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为5500万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。.1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：2012年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。（2） 2012年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品。2012年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易的会计处理为：借:银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费——应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400（3） 经董事会批准，甲公司2012年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2013年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系2007年10月达到预定用途并投人使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2012年9月30日未计提减值准备。2012年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：借：管理费用 120贷：累计摊销 120（4） 2×12年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产 1850贷：持有至到期投资 1750投资收益 100其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录（相关差错按当期差错更正处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：（1）甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2014年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为600元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，在2015年2月28日之前乙公司有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2014年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2014年度会计处理如下：2014年12月1日发出健身器材时：借：应收账款 585贷：主营业务收入 500应交税费——应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 300贷：库存商品 300②2014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存人银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收人1000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。③2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37．5万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。④甲公司2014年发生了 1000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。（2） 2015年1月．1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购人的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。（3） 其他资料：①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；2014年度所得税汇算清缴于2015年2月28日完成，在此之前发生的2014年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：（1） 判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。（2） 对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（3） 判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。（4） 对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。（逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录）。

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：（1） 2011年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为建造工程准备的一批物资，价款为2340万元（含增值税）。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本200万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬1059万元。（2） 2011年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投人使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。（3） 2012年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为2年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2012年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。（4） 与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为4200万元，2013年年末的公允价值为4300万元，2014年年末的公允价值为4400万元。（5） 2015年3月10日，甲公司将上述投资性房地产用以抵偿其对丁公司的应付账款5000万元。假定抵债时投资性房地产的公允价值为4500万元。（6） 假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：（1） 编制甲公司自行建造办公大楼至达到预定可使用状态的有关会计分录。（2） 计算甲公司该项办公大楼至2012年年末累计计提折旧的金额。（3） 编制甲公司2012年年末将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。（4） 编制甲公司2013年与投资性房地产有关的会计分录。（5） 编制甲公司2014年与投资性房地产有关的会计分录。（6） 编制2015年3月10日甲公司进行债务重组的会计分录。

甲公司为一家家电生产公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税税额，主要生产C家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：（1） 10月20日，甲公司和乙公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元银行存款换人乙公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，同时支付银行存款120万元；乙公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20x8年10月28日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换人土地使用权的公允价值为962．40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。（2） 20x8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3） 20x8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：（1） 根据资料（1）所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，以及编制甲公司20×8年相关会计分录。（2） 根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转人相关在建工程成本。（　　）

企业收到与收益相关的政府补助，直接计入当期损益。 （　　）

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）

企业以经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。 （　　）

资产负债表日后期间发现的报告年度的财务报表舞弊或差错，属于资产负债表日后非调整事项。 （　　）

将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不应作为会计政策变更处理，应当作为会计估计变更处理。 （　　）

虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。（　　）

确认递延所得税资产或确认递延所得税负债一定影响当期所得税费用。 （　　）

企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本。 （　　）

财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。（　　）

下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

下列各项中，不应计入发生当期损益的有（　　）。

下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（　　）。

长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（　　）。

下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（　　）。

甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20x3年度合并财务报表中少数股东 权益为950万元，20x4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动， 除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20 x4 年度合并财务报表的处理中，正确的有（　　）。

甲公司用建筑物换取乙公司的专利权，甲公司的建筑物符合投资性房地产定义，但甲公司未对其采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司建筑物账面原价为130万元，已提折旧20万元，公允价值100万元，乙公司专利权账面价值10万元，公允价值无法可靠取得，甲公司另向乙公司支付30万元。假设该项交易具有商业实质且不考虑资产交换过程中产生的相关税费，下列会计处理正确的有（　　）。

关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。

下列有关企业集团内涉及不同企业股份支付交易会计处理，正确的有（ ）。

下列关于会计要素的表述中，错误的有（　　）。

2002年1月1日，甲公司将公允价值为2200万元的办公楼以1800万元的价格出售给乙公司，同时签订一份租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为120万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。租回当日，该办公楼账面价值为2100万元，预计尚可使用30年；市场上租用同等办公楼的年租金为200万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20x2年度利润总额的影响金额为（　　）万元。

2006年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为100万元。当日，出租办公楼的公允价值为4000万元，账面价值为2750万元。2006年12月31日，该办公楼的公允价值为4500万元。20x7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款4750万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2007年度损益的影响金额是（　　）万元。

甲企业于2014年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2014年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。

下列有关借款费用资本化的表述中，不正确的是（ ）。

下列各项资产、负债中，不应当采用公允价值进行后续计量的是（　　）。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以其生产的产成品换人乙公司原材料一批，支付补价5万元。该批产成品账面成本为26万元，不含税售价为20万元，已计提存货跌价准备5万元；收到的原材料不含税售价为24万元。交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则该公司换人原材料的入账价值为（　　）万元。

20x2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式租入一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁 期为10年，每年支付固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所 生产的产品销售额的1%支付经营分享收入，据测算平均每年应付约为2万元；（3）甲公司提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与出租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司租赁开始日应确认的最低租赁付款额为（　　） 万元。

甲公司20x2年1月1日发行100万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为101元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为10015万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为10005万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。假定不考虑其他相关因素，甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（　　）万元。

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应贷记的会计科目是（　　）。

外币可供出售金融资产（权益工具）采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是（　　）。

甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20 ×2年度乙公司实现净利润4000万元，当年6月20日，甲公司将成本为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投人使用，预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司20×2年度个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（　　）万元。

2013年1月1日，甲公司取得专门借款8000万元直接用于当日开工建造的厂房，2013年累计发生建造支出7200万元。2014年1月1日，甲公司又取得一般借款2000万元，年利率为6%，当天发生建造支出1600万元，以借人款项支付（甲公司无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2014年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为（　　）万元。

资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列报表 不能调整的是（　　）。

关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的是（　　）。

企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（　　）。